问答题 资料(一)
惠万家集团股份有限公司(以下简称惠万家集团)成立于2004年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营业务是综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。惠万家集团所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。
惠万家集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率的速度进行扩张。2015年，惠万家集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三线城市增加实体销售办事处，有选择地进入新疆、内蒙、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。
惠万家集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2015年初，国内各大电商屡打价格战。惠万家集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动。但投资分析师、机构投资者对惠万家集团2015年的盈利能力存在乐观预期，惠万家集团CEO在接受采访时，也声明2015年第二季度起收入将会有大幅的增长。
惠万家集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一套自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2015年，惠万家集团通过表外融资解决了资金短缺问题。
2015年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，惠万家集团线下销售的相应百货商品大量积压，惠万家集团计划针对该部分商品推出2016年元旦送好礼活动。
惠万家集团供应商根据惠万家集团的采购数量或金额，按照约定的标准向惠万家集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是惠万家集团经营业绩的重要组成部分。
外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，惠万家集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。
惠万家集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。惠万家集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，惠万家集团监事会最近几年均未召开。
惠万家集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。惠万家集团及下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成惠万家集团内部交易。
资料(二)
惠万家集团2014年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于2016年初首次接受委托对惠万家集团2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。
在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项：
(1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有惠万家集团股票20000股，每股12元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。
(2)审计过程中，适逢惠万家集团招聘高级管理人员，审计项目合伙人石伟应惠万家集团的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
(3)审计项目组成员林婷将于2016年6月起担任惠万家集团下属子公司惠万家集团汽车有限公司的财务经理。
(4)审计项目组成员张欢的哥哥在惠万家集团研发部门担任研发部门总监。
资料(三)
惠万家集团于2015年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：
被投资企业名称 持股比例 主营业务 说明
惠万家集团综超有限公司 100% 大卖场、生活超市 (1)
惠新电器有限公司 100% 各类电器研发、生产、销售 (2)
惠万家集团汽车有限公司 100% 乘用车、中轻型商用客车 (3)
惠万家集团贸易有限公司 55% 集团产品的出口销售 (4)
惠万家集团修配有限公司 30% 修理、修配业务 (5)
(1)惠万家集团综超有限公司(以下简称惠万家综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的30%。惠万家综超的经营情况和财务状况稳定。
(2)惠新电器有限公司(以下简称惠新电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售，大部分产品通过惠万家综超卖场对外销售。惠新电器2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的10%，2015年度的现金流量占惠万家集团合并现金流量的22%。
(3)惠万家集团汽车有限公司(以下简称惠万家汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司2015年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的6%。
(4)惠万家集团2015年1月1日取得惠万家集团贸易有限公司(以下简称惠万家贸易，注册地为天津)30%的股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值)。2015年上半年惠万家贸易实现净利润600万元，其他综合收益增加200万元，2015年7月1日惠万家集团又取得惠万家贸易25%的股权，支付银行存款1000万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为4500万元，取得该部分股权后，惠万家集团对惠万家贸易形成控制。假定惠万家集团、惠万家贸易在2015年7月1日前不具有关联方关系，两次交易不属于一揽子交易。惠万家贸易进行了若干远期外汇合同交易，以应对2015年度外汇汇率持续波动的风险。
(5)惠万家集团2014年初购得惠万家集团修配有限公司(以下简称惠万家修配)80%的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000万元，当日惠万家修配可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了70%，剩余的30%在2015年上半年全部出售。惠万家修配2014年全年实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元，2015年上半年惠万家修配实现净利润120万元。2015年7月1日惠万家集团出售了惠万家修配50%的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证惠万家集团对惠万家修配的重大影响能力。
根据天信会计师事务所制定的惠万家集团2015年度财务报表审计计划，惠万家贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，惠万家集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。
资料(四)
集团项目组在审计过程中注意到以下事项：
(1)2015年8月，惠万家集团以银行存款500万元购入某航空公司的股票，购入后对该航空公司不具有控制、共同控制或重大影响，惠万家集团准备长期持有该部分股票。2015年末，该部分股票增值60万元。
惠万家集团将该部分股票作为交易性金融资产核算，年末确认公允价值变动收益60万元，计入公允价值变动损益。
(2)惠万家集团为建造一项大型生产用设备于2015年1月1日取得两笔专门借款，2015年2月1日开始动工兴建。该设备工期为23个月。2015年4月1日至5月31日因劳动纠纷停工，6月1日恢复施工；2015年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。
惠万家集团2015年确认资本化期间共5个月，分别为2月、3月、6月、7月、12月，停工期间借款利息确认为财务费用。
(3)为了扩大销售量，2015年1月1日起，惠万家会员去惠万家集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费5元积1分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。惠万家集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为100分=1元。积分有效期至2015年12月31日。
惠万家集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。
(4)2015年，惠万家集团以支付土地出让金的方式购入土地所有权，用于建设新办公区和库房，土地出让金为6000万元，2015年9月，政府返还2000万元作为补贴，截至2015年年末，办公区和库房均未开始建造。
惠万家集团将收到的政府补贴计入营业外收入。
(5)2015年1月1日，惠万家集团与海心公司签订销售合同。合同规定，惠万家集团向海心公司销售300台空调，每台空调产品销售价格为0.35万元，海心公司在2016年1月31日前支付货款。惠万家集团已开具增值税专用发票，产品已经发出。
年末惠万家集团得知海心公司资金周转困难无法收回该债权，因此将原来确认的收入冲回，同时对应收账款全额计提坏账准备。
(6)惠万家综超于2015年初新增4家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。惠万家综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌1万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截至2015年末，4家卖场共收取入场费360万元，展示费50万元。
惠万家综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。
(7)惠万家贸易2015年6月初从金辉种子酒业公司(系生产企业)购进滋补药酒(消费税税率10%)一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50万元，增值税款8.5万元，另支付购药酒的运输费用3万元，取得一般纳税人货运公司开具的专用发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入90万元，增值税退税率为13%。
针对该项交易，惠万家贸易财务人员认为，出口药酒应退消费税税款9万元，应退增值税税款11.7万元。
(8)2014年初，惠万家集团以实物资产1600万元直接投资于泽宇公司，取得泽宇公司40%的股权。2015年12月，惠万家集团全部撤回对泽宇公司的投资，取得资产总计2600万元，投资撤回时泽宇公司累计未分配利润为1000万元，累计盈余公积150万元。
针对该项交易，惠万家集团确定的应缴纳的企业所得税为100万元。
(9)惠万家集团在“财务费用”账户中扣除了三次利息费用：一次向银行借入流动资金2000万元，借款期限6个月，支付利息费用45万元；一次经批准向职工借入流动资金500万元，借款期限9个月，支付利息费用22.5万元；一次是经批准发行债券的利息支出80万元(该债券2014年9月1日发行，本金1000万元，两年期，利率8%)。
针对上述利息费用，惠万家集团在计算企业所得税时均已税前扣除。
资料(五)
审计项目组负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：
(1)因惠万家集团的应收票据均在2015年初进行贴现，审计项目组成员李佳无法清点具体票据，在审计时检查了应收票据备查登记簿记录，确定了应收票据是完整的。
(2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件20份，其中表明有差异的5份；消极式函证的回函和传真件15份，其中表明有差异的10份。对未取得回函的积极式函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。
(4)惠万家集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。
资料(六)
惠万家集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见：
(1)2015年11月，惠万家集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2015年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。
(2)2015年11月，惠新电器与新海公司签订一份A电器销售合同，约定在2016年2月末以每台1万元的价格向新海公司销售2000台A电器，违约金为合同总价款的30%。至2015年12月31日，惠新电器生产了1200台A电器台，每台成本1.2万元，其余产品因原材料大幅上涨的原因停产，由于生产A电器所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需原材料预计2016年4月以后才能进口，恢复生产的日期很可能是2016年5月份。财务总监希望石伟就上述事项的会计处理提出分析意见。
(3)2015年6月1日，惠万家修配管理层制定了辞退计划。2015年6月20日，惠万家修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，惠万家修配不能单方面解除。根据该协议，惠万家修配于2015年7月1日起至2015年12月31日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。
针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就惠万家修配在实施辞退计划时的个人所得税处理提出分析意见。
资料(七)
2015年末，部分消费者以惠万家集团部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障为由，联名起诉惠万家集团，并提出巨额赔偿要求。惠万家集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，惠万家集团很可能支付高额的赔偿金。惠万家集团未在2015年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。
其他资料：
上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。
要求：
问答题 针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别惠万家集团2015年度财务报表层次存在的重大错报风险。
【正确答案】
【答案解析】惠万家集团2015年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：
(1)在空白市场、偏远地区、县级城市及相对富裕的乡镇增加实体销售处，开辟新的经营场所，可能存在成本收不回的风险。
(2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动，可能存在广泛的重大错报风险。
(3)治理层形同虚设，不能对管理层进行有效监督，可能造成重大错报风险。
(4)惠万家集团与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。
问答题 针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别惠万家集团2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。
【正确答案】
【答案解析】惠万家集团2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下：
(1)出于优化财务报表的考虑，惠万家集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质等披露不恰当的风险。
应实施的实质性程序主要包括：获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。
(2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的动机或压力。在竞争激烈且监管部门进行审查、批评和勒令整改的压力下，管理层仍做出收入大幅增长的声明，可能存在虚构收入或提前确认收入的风险。
财务报表项目和认定：营业收入“发生”、“截止”认定、应收账款“存在”认定。
应实施的实质性程序主要包括：
①选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。
②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。
③选取资产负债表日前后若干天且金额在一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
④复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。
⑤取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
⑥调整重大跨期销售。
(3)竞争对手推出低价团购活动，导致存货积压，可能存在减值的风险。
财务报表项目和认定：存货“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。
应实施的实质性程序主要包括：
①在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。
②实施存货计价测试。
③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
④检查存货的期后销售情况。
(4)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误，存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在重大错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”、“完整性”和“计价和分摊”等认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序主要包括：
①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因。
②检查根据2015年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2015年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当。
③检查与返利有关的增值税等税务核算是否符合规定。
(5)为规避进口商品价格波动风险，惠万家集团采取套期保值的策略，在期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“计价和分摊”认定、公允价值变动收益的“准确性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序主要包括：
①检查期货交易相关的合同；
②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；
③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；
④必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。
问答题 针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)产生不利影响。注册会计师陈旭为天信会计师事务所的合伙人，与执行审计业务的项目合伙人石伟同处一个分部，其在注册会计师石伟的审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
(2)产生不利影响。注册会计师石伟为被审计单位惠万家集团提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
(3)产生不利影响。审计项目组成员林婷将在2016年6月加入审计客户，将因自身利益对独立性产生不利影响。
(4)产生不利影响。审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。
问答题 根据资料(三)，假定不考虑其他条件，针对惠万家集团的投资企业，代石伟识别哪些子公司为惠万家集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对惠万家集团组成部分，说明集团项目组在确定各个组成部分重要性时应注意的事项。
【正确答案】
【答案解析】(1)惠万家综超、惠新电器、惠万家贸易是重要组成部分，惠万家汽车是非重要组成部分。
惠万家综超营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；惠新电器现金流量在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；因为2015年度外汇汇率持续波动，惠万家贸易从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。惠万家汽车2015年度的营业收入占集团合并后营业收入的6%，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，是不重要的组成部分。
(2)在确定各个组成部分重要性时应注意的事项：
①如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
②为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
③在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
④如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
问答题 根据资料(三)说明(4)，假定不考虑其他条件，说明2015年7月1日惠万家集团取得惠万家贸易25%股权时，如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本；如何计算合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额；原股权投资确认的其他综合收益如何处理。
【正确答案】
【答案解析】惠万家集团再次购买惠万家贸易25%的股权时，实施了对惠万家贸易的控制，应当按照企业合并原则予以处理。连同2015年1月1日购买的30%的股权，应当作为通过多次交易分步实现的企业合并，且惠万家集团与惠万家贸易合并之前无其他关联方关系，因此本次企业合并属于非同一控制下企业合并。
(1)在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
因此，惠万家集团应当按照之前持有的惠万家贸易30%的股权账面价值与购买日新增25%的股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
(2)在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。
因此，惠万家集团应按照购买日之前持有的惠万家贸易30%的股权在购买日的公允价值和购买日新购入25%的股权的对价之和确定合并成本；合并成本减去购买日应享有惠万家贸易可辨认净资产公允价值的55%的份额，计算出应予确认的商誉或营业外收入金额。
(3)个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益；合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期收益。
问答题 根据资料(三)说明(5)，假定不考虑其他条件，说明惠万家集团2015年7月1日处置惠万家修配股权后，如何计算个别财务报表和合并财务报表处置损益的金额。
【正确答案】
【答案解析】惠万家集团处置惠万家修配50%的股权后，丧失了对惠万家修配的控制权，应当按照处置股权丧失对原有子公司控制权的原则处理。
(1)个别财务报表中，在惠万家集团处置该部分投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
(2)合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在2015年7月1日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+(其他综合收益+资本公积(其他资本公积))×原持股比例
问答题 针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析惠万家集团的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)会计处理不恰当。
理由：由于惠万家集团准备长期持有，不应作为交易性金融资产核算，且对航空公司不具有控制、共同控制或重大影响，应作为可供出售金融资产核算；年末该股权公允价值变动应计入其他综合收益核算。
(2)会计处理不恰当。
理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。惠万家集团第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过3个月，应该暂停资本化。因此，惠万家集团2015年资本化期间应为7个月，分别为2月、3月、4月、5月、6月、7月、12月。
(3)会计处理不恰当。
理由：在销售电器的同时，应当将销售取得的货款在本次电器销售产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为营业收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。获得奖励积分的客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。若客户在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的余额在有效期满时确认为营业收入。
(4)会计处理不恰当。
理由：惠万家集团收到的补贴属于与资产相关的政府补助，收到后应先确认为递延收益，然后自相关固定资产达到可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
(5)会计处理不恰当。
理由：惠万家集团判断销售商品收入满足确认条件后确认应收债权和收入，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
问答题 针对资料(四)事项(6)至事项(9)，分析惠万家集团的税务处理是否恰当，并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(6)税务处理不恰当。
理由：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利、不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率缴纳营业税。惠万家综超2015年收取的进场费、展示费不属于平销返利，应按照服务业缴纳营业税。
(7)税务处理不恰当。
理由：外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，计算应退消费税和增值税款的依据均为外贸企业从工厂购进货物时征收消费税与增值税的价格，即出口货物的工厂销售额，不包括其他费用。惠万家贸易出口药酒应退的消费税为5万元(50×10%)，应退的增值税为6.5万元(50×13%)。
(8)税务处理不恰当。
理由：自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其中取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。惠万家集团应确认投资收回1600万元，确认股息所得460万元[(1000+150)×40%]，居民企业之间符合条件的投资收益免税，确认投资资产转让所得540万元[2600-1600-460]，应缴纳企业所得税135万元[540×25%]。
(9)税务处理不恰当。
理由：向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。惠万家集团向银行借入流动资金的年利率为4.5%[(45÷2000)×2]，因此向职工借入流动资金准予扣除的利息费用为16.875万元[500×4.5%×9÷12]。企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。
问答题 针对资料(五)事项(1)至事项(4)，指出赵刚在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。
【正确答案】
【答案解析】(1)质疑：仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记簿就得出应收票据完整不恰当。
改进建议：不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记簿就得出应收票据完整的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来做出评价。
(2)质疑：一个样本项目所附发票丢失，另选一个样本项目代替不恰当。
改进建议：针对陈军发现的这种情况，不应另外选择一个样本项目替代，应查明所附发票丢失的原因，并实施替代程序。
(3)质疑：未回函的应收账款仅以审查发运凭证和销售发票就确认其存在认定不恰当。
改进建议：注册会计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。由于消极式回函出现较大的差异，注册会计师应对其他未回函的消极式函证和未函证的债务人追加函证，并且应当采用积极式函证的方式。
(4)质疑：未对利率互换合约公允价值计算过程进行详细检查不恰当。
改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要考虑利用专家的工作。
问答题 针对资料(六)事项(1)至事项(3)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代石伟逐项回答财务总监提出的问题。
【正确答案】
【答案解析】(1)惠万家集团采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时直接计入当期损益(销售费用)。
(2)惠新电器与新海公司签订的待执行合同变为了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。因违反合同需要支付违约金，惠新电器存在现时义务，该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量，应当确认预计负债。该亏损合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。对于存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按照规定确定减值损失，该情况下，通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；对于不存在标的资产的部分，在满足相关条件时，应确认预计负债。
(3)①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。
计税方法：超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。
②个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
问答题 所述事项，假定注册会计师石伟向惠万家集团的律师发函询证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但惠万家集团管理层拒绝在财务报表附注中进行披露，不考虑其他情况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代为续写下列审计报告。(该题如用英文作答，正确的增加5分)
审计报告
惠万家集团全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
天信会计师事务所 中国注册会计师：略(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：略(签名并盖章)
中国××市 二〇一六年三月三十日
【正确答案】
【答案解析】应当发表保留意见。续写的审计报告如下：
三、导致保留意见的事项
2015年末，消费者联名向法院提起诉讼，指控惠万家集团销售的部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障，提出巨额赔偿要求。截至审计报告日，该诉讼尚未审理完毕，赔偿金额存在很大的不确定性。我们建议在财务报表附注进行披露，但惠万家集团管理层没有接受我们的建议。我们认为，惠万家集团的做法不符合企业会计准则的规定。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，惠万家集团财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了惠万家集团2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。
[English Answers]
Qualified opinion should be issued. Follow-up audit report should be:
3. Basis for Qualified Opinion
At the end of 2015, consumers filed a lawsuit jointly and accused Huiwanjia Group that some of the sold automobiles" DSG transmissions often malfunction. The consumers asked for huge compensation claims. As of the audit report date, the lawsuit has not yet closed and the amount of compensation has material uncertainty. We suggest that the Group should make a disclosure about this lawsuit at the footnote of financial statement. However, the management of Huiwanjia Group did not accept our suggestion. We believe the practice of Huiwanjia Group does not conform to Accounting Standards for Business Enterprise.
4. Qualified Opinion
In our opinion, except for the information described in the Basis for Qualified Opinion paragraph, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, the financial position of Huiwanjia Group as of December 31, 2015 and the results of its operations and its cash flows for the year that ended in accordance with Accounting Standards for Business Enterprise.