问答题 2006年1月1日，理天公司以310万元的公允价格买入京华公司的5年期债券，并发生交易费用10万元。该债券的面值为300万元，票面利率为6/%。经计算，将该债券的到期金额(300万元)和各期利息(18万元)折算为320万元的实际利率为4.48/%。利息支付日为每年12月31日。理天公司决定将该债券持有至到期。在理天公司持有该债券的期间，发生如下事项：
1．2007年12月31日，理天公司由于将划分为持有至到期投资的某债务工具提前出售，且数额巨大，导致必须将所有划分为持有至到期投资的债务工具重分类为可供出售金融资产。
2．2009年12月31日，理天公司又决定将对京华公司的债券投资重分类为持有至到期投资。
京华公司债券的公允价值信息如下：
日期公允价值
2006年12月31日 317万元
2007年12月31日 314万元
2008年12月31日 309万元
2009年12月31日 304万元
2010年12月31日 300万元
要求：

【正确答案】

摊销表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
	现金流入 (6/%)	实际利息		溢价摊销	未摊销的溢价	债务工具账面价值


2006年1月1日					200000	3200000
2006年12月31日	180000	4.48/%	143360	36640	163360	3163360
2007年12月31日	180000	4.48/%	141719	38281	125079	3125079
2008年12月31日	180000	4.48/%	140004	39996	85083	3085083
2009年12月31日	180000	4.48/%	138212	41788	43295	3043295
2009年12月31日					40000	3040000
2010年12月31日	180000+ 3000000	4.605/%	220000	40000	0	0

【答案解析】

【正确答案】2006年1月1日
借：持有至到期投资——投资成本 3000000
——利息调整 200000
贷：银行存款 3200000
记录购买债券，并划分为持有至到期投资。
2006年12月30日
借：银行存款 180000
贷：投资收益 143360
持有至到期投资——利息调整 36640
记录收到利息，摊销溢价。
2007年12月31日
(1)借：银行存款 180000
贷：投资收益 141719
持有至到期投资——利息调整 38281
记录收到利息，摊销溢价。
(2)借：可供出售金融资产——成本 3000000
可供出售金融资产——利息调整 125079
可供出售金融资产——公允价值变动 14921
贷：持有至到期投资——投资成本 3000000
——利息调整 125079
资本公积——其他资本公积 14921
记录持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
2008年12月31日
(1)借：银行存款 180000
贷：可供出售金融资产——利息调整 39996
投资收益 140004
记录收到利息，摊销溢价。
(2)借：资本公积——其他资本公积 10004
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10004
记录公允价值变动损益。
2009年12月31日
(1)借：银行存款 180000
贷：可供出售金融资产——利息调整 41788
投资收益 138212
记录收到利息，摊销溢价。
(2)借：资本公积——其他资本公积 8212
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 8212
记录公允价值变动损益。
(3)借：持有至到期投资——投资成本 3000000
——利息调整 40000
可供出售金融资产——公允价值变动 3295
贷：可供出售金融资产——成本 3000000
可供出售金融资产——利息调整 43295
记录可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。
2010年12月31日
借：银行存款 3180000
贷：持有至到期投资——投资成本 3000000
——利息调整 40000
资本公积——其他资本公积 3295
投资收益 136705
记录收到债券利息并收回本金。

【答案解析】