AS公司2007年末、2008年末利润表利润总额项目金额为3600万元、4197万元。各年所得税税率为
33%，与所得税有关经济业务如下：
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 存货 | 1000 | |||
| 固定资产原值 | 1800 | |||
| 减：累计折旧 | 360 | |||
| 固定资产减值准备 | 0 | |||
| 固定资产账面价值 | 1440 | |||
(1)2007年： ①2007年计提存货跌价准备90万元。②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。④2007年本年发生研究开发支出1500万元，较2006年增长20%，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。⑥2007年资产负债表相关资料如下： 2008年： ①2008年计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备240万元，本年计提固定资产减值准备60万元。②2008年支付非公益赞助支出为800 万元。③2008年发生研究开发支出1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。④2008年计提产品质量保证金300万元。⑤2008年资产负债表相关资料如下：
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 存货 | 2000 | 2240 | ||
| 固定资产原值 | 1800 | 1800 | ||
| 减：累计折旧 | 648 | 360 | ||
| 固定资产减值准备 | 60 | 0 | ||
| 固定资产账面价值 | 1092 | 1440 | ||
| 无形资产 | 810 | 0 | ||
| 预计负债 | ||||
| 总计 | ||||
要求：
(1)计算2007年暂时性差异。
(2)计算2007年应交所得税。
(3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)计算2007年利润表确认的所得税费用。
(5)编制2007年与所得税有关的会计分录。
(6)计算2008年暂时性差异。
(7)计算2008年应交所得税。
(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用。
(10)编制2008年与所得税有关的会计分录。_____________
(1)计算2007年暂时性差异
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 存货 | 1000 | 1000＋90＝1090 | 90 | |
| 固定资产原值 | 1800 | 1800 | ||
| 减：累计折旧 | 360 | 1800÷10＝180 | ||
| 固定资产减值准备 | 0 | 0 | ||
| 固定资产账面价值 | 1440 | 1620 | 180 | |
| 无形资产 | 900 | 900 | ||
| 总计 | 900 | 270 | ||
(2)计算2007年应交所得税应交所得税＝[3600＋90＋180＋600－(1500×150%－600)＋300]×33%＝1029.6(万元)(3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产＝(90＋180)×33%＝ 89.1(万元)递延所得税负债＝900×33%＝297(万元)递延所得税费用＝297－89.1＝207.9(万元)(4)计算2007年利润表确认的所得税费用所得税费用＝1029.6＋207.9＝1237.5(5)编制2007年会计分录借： 所得税费用1237.5递延所得税资产89.1贷：递延所得税负债297应交税费一应交所得税1029.6
(6)计算2008年暂时性差异。
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 | |||
| 存货 | 2000 | 2240 | 240 | |
| 固定资产原值 | 1800 | 1800 | ||
| 减：累计折旧 | 648 | 360 | ||
| 固定资产减值准备 | 60 | 0 | ||
| 固定资产账面价值 | 1092 | 1440 | 348 | |
| 无形资产 | 810 | 0 | 810 | |
| 预计负债 | 300 | 0 | 300 | |
| 总计 | 810 | 888 | ||
(7)计算2008年应交所得税
应交所得税＝{4197＋150＋[(288－180)＋60]＋800－[(1210×150%－(1210－ 810)]＋300}×33%＝1386(万元)
(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额
①期末递延所得税资产＝888×33%＝293.04(万元)
期初递延所得税资产＝89.1(万元)
递延所得税资产发生额＝293.04－89.1＝203.94
②期末递延所得税负债＝810×33%＝267.3(万元)
期初递延所得税负债：297
递延所得税负债发生额：267.3－297＝-29.7(万元)
③递延所得税费用＝-29.7－203.94＝-233.64(万元)
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用
所得税费用＝1386－233.64＝1152.36(万元)
(10)编制2008年会计分录
借：所得税费用 1152.36
递延所得税资产 203.94
递延所得税负债 29.7
贷：应交税费——应交所得税 1386