甲公司2012年至2017年发生的与房地产有关的业务如下:
(1)2012年12月31日,甲公司从外部购入一栋建筑物以备出租,购买价款为1450万元,相关税费为50万元,预计使用年限为50年,预计净残值为0。
(2)2013年1月1日,甲公司将上述建筑物出租,确认为投资性房地产,租期3年,年租金为120万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
(3)2014年12月31日,该投资性房地产出现减值迹象,可回收金额为1200万元。
(4)2015年1月1日,甲公司收回该项投资性房地产,进行改扩建,预计改扩建完成后继续将其对外出租。共计发生支出504万元,均以银行存款支付,其中符合资本化条件的支出304万元,该项投资性房地产于2015年12月31日改扩建完成,达到预定可使用状态。甲公司将该项投资性房地产对外出租,租赁期开始日为2016年1月1日,年租金为150万元,租期为2年。该投资性房地产的预计使用年限仍为50年。
(5)2017年1月1日,甲公司所在地房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式计量的条件。甲公司于当日将该项投资性房地产改按公允价值模式计量,变更当日,该项投资性房地产公允价值为1600万元。2017年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为1700万元。
假设不考虑相关税费。
要求(答案中金额单位用“万元”表示):
问答题
计算2013年1月1日投资性房地产的入账价值。
【正确答案】
【答案解析】外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。所以,该项投资性房地产的入账价值=1450+50=1500(万元)。
问答题
编制2014年与投资性房地产有关的会计分录。
【正确答案】
【答案解析】①2014年取得租金收入:
借:银行存款 120
贷:其他业务收入 120
②2014年计提折旧:
借:其他业务成本 (1500/50)30
贷:投资性房地产累计折旧 30
③2014年12月31日,投资性房地产减值前的账面价值=1500-1500/50×2=1440(万元)。
应确认的减值金额=1440-1200=240(万元)。
借:资产减值损失 240
贷:投资性房地产减值准备 240
问答题
编制2015年与投资性房地产改扩建相关的会计分录。
【正确答案】
【答案解析】2015年1月1日,该项投资性房地产的账面价值为1200万元。
借:投资性房地产——在建 1200
投资性房地产累计折旧 60
投资性房地产减值准备 240
贷:投资性房地产 1500
借:投资性房地产——在建 304
贷:银行存款 304
借:其他业务成本 (504-304)200
贷:银行存款 200
借:投资性房地产 1504
贷:投资性房地产——在建 1504
问答题
编制2017年1月1日该投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计分录。
【正确答案】
【答案解析】借:投资性房地产——成本 1600.0
投资性房地产累计折旧 [1504(50-3)]32.0
贷:投资性房地产 1504.0
盈余公积 [(1600+32-1504)×10%]12.8
利润分配——未分配利润 115.2
问答题
编制2017年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
【正确答案】
【答案解析】借:投资性房地产——公允价值变动 (1700-1600)100
贷:公允价值变动损益 100