问答题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：

项目	金额(万元)
2006年度主营业务收入	120000
2006年度主营业务成本	100000
2006年度利润总额	18000
2006年度净利润	12060
2006年12月31日资产总额	90000
2006年12月31日长期股权投资	36000
2006年12月31日股东权益	44000
其中：股本(每股面值l元)	20000
资本公积	4000
盈余公积	3600
未分配利润	16400

A和B注册会计师经审计发现以下事项：
(1)2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8/%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
(2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记2006年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5/%。
(3)2006年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元，属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
(4)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款——A公司 8000万元
应收账款——B公司 4000万元
应收账款——C公司 -2000万元
合计 10000万元
(5)XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼2006年12月的折旧。
要求：
(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5/%、1/%、0.5/%、5/%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
(2)假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(3)假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平分配至会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目	重要性水平(万元)
银行存款	10
应收账款	100
应收利息	10
坏账准备	0.50
其他应收款	30
存货其中：原材料	30 20
固定资产	100
累计折旧	90
股本	0
资本公积	30
盈余公积	0
主营业务成本	100
销售费用	10
管理费用	20
财务费用	15
营业外支出	5

针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”?哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”?哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(4)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日，根据2006年年初未分配利润余额4340万元和2006年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10/%和5/%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.5元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。如果审计报告为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议性的审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。

【正确答案】(1)计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平：

判断基础	金额	固定百分比效值	乘积	会计报表层次的重要性水平
资产总额	90000	0.5	450
净资产	44000	1	440	440
主营业务收入	120000	0.5	600
净利润	12060	5	603

理由如下：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。
(2)不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录(单位：万元)
①调整银行委托贷款业务的会计处理：
借：短期投资——银行委托贷款 10000
贷：其他应收款——银行委托贷款 10000
②按权责发生制补记2007年1月5日收到2006年12月份的银行委托贷款利息收入：
借：应收利息 80
贷：投资收益 80
③补记2006年7月办公大楼折旧：
借：管理费用——折旧费 47.50
贷：累计折旧 47.50
④属于一般性经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目：
借：管理费用——物料消耗 1
贷：营业外支出——非常损失 1
⑤“应收账款——C公司”贷方余额应作会计报表重分类调整
借：应收账款——C公司 2000
贷：预收账款——C公司 2000
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元(12000 × 5‰-10)
借：管理费用——提取的坏账准备 50
贷：坏账准备 50
⑦补记2006年12月办公大楼折旧 47.50万元
借：管理费用——折旧费 47.50
贷：累计折旧 47.50
(3)A和B注册会计师必须建议XYZ 股份有限公司调整的会计分录为上述分录①②③⑤⑥和⑦共6笔。
必须建议调整的审计调整分录中，分录①②③⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”；分录⑤应归入“审计差异凋整表——重分类分录汇总表”；分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表。”
这是因为：分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额；分录②的金额超过了应收利息项目的重要性水平金额；分录⑥的金额超过了坏账准备项目的重要性水平金额；分录③和分录⑦的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧页目的重要性水平金额，但该两笔同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。
分录⑤的金额超过了直收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属于会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
(4)①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2006年度实现的净利润为11995万元(12060+80-47.5-50-47.5)，故应提取法定盈余公积数为1199.50万元(11995 × 10/%)，应提取法定公益金数为599.75万元(11995 × 5/%)，建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 11995000
——提取法定公益金 5997500
贷：盈余公积——法定盈余公积 11995000
——法定公益金 5997500
⑦以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.5元。对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时应视为非调整事项；对于“派现金1.5元”，共派发现金股利3000万元，建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利 30000000
贷：应付股利 30000000
③资本公积每10股转1股，则共转股本2000万元(20000 ×1/10)，建议作以下审计调整分录：
借：资本公积 20000000
贷：股本 20000000

【答案解析】