问答题 X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于 2008年3月20日完成对X公司2007年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2007年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下4个情况：
(1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元，其中，应收账款已计提的1000万元，其他应收款已计提的260万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：

应付账款-a公司	6000万元
应付账款-b公司	-1500万元
应付账款-C公司	2080万元
应付账款-d公司	1000万元
应付账款-e公司	500万元
合计	8080万元

应付账款-f公司	2100万元
应付账款-g公司	1000万元
应付账款-h公司	-2000万元
应付账款-i公司	190万元
应付账款-j公司	60万元
合计	1350万元

　　(2)2007年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2008年 2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的存货项目金额300万元。
　　(3)X公司于2007年1月1日按面值购入三年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2007年12月31日对该笔投资2007年度的收益未予计提。
　　(4)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。 2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于 2008年2月28日执行完毕。X公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
　　(5)2008年3月20日，X公司董事会根据2007年年初未分配利润余额和2007年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“按2007年度审计后的净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2007年12月21日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。
要求：
　　(1)针对审计发现的上述4种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。
　　(2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
　　　　{{B}}　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元)

项目	期末审数	账项调整		重分类调整		期末审定数
项目	借方	借方	贷方	借方	贷方	借方
货币资金	8600
交易性金融资产
应收票据
应收账款	20000
预付账款	1030
应收利息
应收股利
其他应收款	1432
存货	16600
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
长期债权投资	2260
持有至到期投资	420
固定资产	34460
工程物资
在建工程	11500
固定资产清理
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款资产
合计	96302

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元)

项目	审计前金额	调整金额		重分类调整		报表反映数
项目	借方	借方	贷方	借方	贷方	借方
短期借款	26000
应付票据
应付账款	8080
预收账款	1350
应付职工薪酬	480
应交税费	1400
应付利息
应交股利
其他应交款
其他应付款	2280
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
长期借款	11400
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债	950
递延税款负债
股本	20000
资本公积	11870
盈余公积	5400
其中：法定公益金	2700
未分配利润	7092
其中：拟分配利润现金股利
递延税款资产
合计	96302

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}试算平衡表工作底稿—X公司2007年度利润及利润分配表{{/B}}
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(金额单位：人民币万元)

项目	未审数	调整金额	审定数 (报表反映数)
一、营业收入	52526
减；营业成本	39461
营业税金及附加	773
销售费用	2400
管理费用	4155
财务费用	1532
资产减值损失	150
加：公允价值变动收益(损失以“－”填列)
投资收益(损失以“－”填列)	232
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“－”填列)	4287
加：营业外收入	183
减：营业外支出	48
三、利润总额(亏损以“－”填列)	4422
减：所得税费用	1380
四、净利润(净亏损以“－”号填列)	3042

【正确答案】

【答案解析】：
就情况(1)，A和B注册会计师应建议X公司：
①将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目：
借：预付账款—b公司 1500
贷：应付账款—b公司 1500
②将预收账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款—h公司 2000
贷：预收账款—h公司 2000
③按期末应收款项余额的6%补提坏账准备 (21000+1692+2000)×6%-1260=221.52(万元)
借：资产减值损失—坏账损失 221.52
贷：应收账款—坏账准备 221.52
对于审计发现的情况(2)：
①库存原材料短缺属于2007年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2007年度相应的财务报表项目，作以下调整分录：
借：营业外支出—非常损失 250
管理费用—物料消耗 45
其他应收款—张三 5
贷：存货 300
②对5万元其他应收款余额按6%的比例计提坏账准备，5×6%=0.3(万元)：
借：资产减值损失—坏账损失 0.3
贷：其他应收款—坏账准备 0.3
对于审计发现的情况(3)：
A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2007年度的国库券投资收益15万元(500万元×3%)：
借：长期债权投资—应计利息 15
贷：投资收益—债券利息收 15
就审计发现的情况(4)：
A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：营业外支出—赔款损失 120
贷：其他应付款—贷款银行 120
对于审计发现的情况(5)：
①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税， (221.52+250+45+0.3+120)×33%=210.15 (万元)，作如下调整分录：
借：应交税费—企业所得税 210.15
贷：所得税 210.15
②经上述审计调整后，X公司2007年度实现的净利润为2630.33万元(3042-221.52-250- 45-0.3-120+210.15+15)，故应提取法定盈余公积263.03万元(2630.33×10%)，应提取法定公益金131.52万元(2630.33×5%)，建议作如下审计调整分录：
借：利润分配—提取法定盈余公积 263.03
利润分配—提取法定公益金 131.52
贷：盈余公积—法定盈余公积 263.03
盈余公积—法定公益金 131.52
③根据X公司董事会股利分配方案，以2007年 12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元。对送股不作调整分录，对拟派发的现金股利1200万元(20000万元×0.6÷10)，建议作如下调整分录：
借：利润分配—应付普通股股利 1200
贷：应付股利 1200
④根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。则并转股本2000万元(20000×1÷10)，建议作如下审计调整分录：
借：资本公积—其他资本公积 2000
贷：股本 2000
针对要求(2)：填列下表
{{B}}试算平衡表工作底稿—X公司2007年12月31日资产负债表{{/B}}

(金额单位：人民币万元)

项目	期末审数	账项调整		重分类调整		期末审定数
项目	借方	借方	贷方	借方	贷方	借方
货币资金	8600
交易性金融资产
应收票据
应收账款	20000		221.52	2000		21778.48
预付账款	1030			1500		2530
应收利息
应收股利
其他应收款	1432	5	0.3			1436.70
存货	16600		300			16300
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
长期债权投资	2260					2260
持有至到期投资	420	15				435
固定资产	34460					34460
工程物资
在建工程	11500					11500
固定资产清理
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款资产
合计	96302	20	521.82	3500	0	99300.18

项目	审计前金额	调整金额		重分类调整		报表反映数
项目	借方	借方	贷方	借方	贷方	借方
短期借款	26000					26000
应付票据
应付账款	8080				1500	9580
预收账款	1350				2000	3350
应付职工薪酬	480					480
应交税费	1400	210.15				1189.85
应付利息
应交股利			1200			1200
其他应交款
其他应付款	2280		120			2400
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
长期借款	11400					11400
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债	950					950
递延税款负债
股本	20000		2000			22000
资本公积	11870	2000				9870
盈余公积	5400		394.55			5794.55
其中：法定公益金	2700		131.52			2831.52
未分配利润	7092	2231.37	225.15			5085.78
其中：拟分配利润现金股利
递延税款资产
合计	96302	4441.52	3939.70		3500	99300.18

项目	未审数	调整金额		审定数 (报表反映数)
一、营业收入	52526			52166
减；营业成本	39461			39461
营业税金及附加	773			773
销售费用	2400			2400
管理费用	4155	266.82		4421.82
财务费用	1532			1532
资产减值损失	150
加：公允价值变动收益(损失以“－”填列)
投资收益(损失以“－”填列)	232		15	247
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“－”填列)	4287	266.82		3788.18
加：营业外收入	183			183
减：营业外支出	48	370		418
三、利润总额(亏损以“－”填列)	4422
减：所得税费用	1380
四、净利润(净亏损以“－”号填列)	3042	636.82	225.15	2630.33