多选题 A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关评估重大错报风险的事项，请代为做出正确的专业判断。

多选题下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的有______。

A.在经济不稳定的国家和地区开展业务可能导致的重大错报风险与财务报表层次整体相关
B.与某类交易、账户余额、披露的具体认定联系
C.财务报表层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
D.通常与薄弱的控制环境有关

【正确答案】 B、C

【答案解析】[解析] 选项B，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额、披露的具体认定；选项C，认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。

多选题就了解甲公司及其环境并评估重大错报风险来说，以下内容应形成审计工作记录的有______。

A.注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险
B.注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估
C.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论
D.注册会计师对甲公司及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 对了解被审计单位及其环境所获取的证据都应形成审计工作底稿。

多选题在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有______。

A.直接假定甲公司收入确认存在特别风险
B.将甲公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
C.直接假定甲公司存货存在特别风险
D.将甲公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

【正确答案】 A、B、D

【答案解析】[解析] 特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项A、B、D会认为其存在特别风险。

多选题下列关于评估重大错报风险的表述中正确的有______。

A.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
B.注册会计师如果发现经营风险后，应首先将其告知甲公司的治理层并考虑对财务报表的影响
C.识别的风险如果发生的可能性非常高，则属于重大错报风险
D.注册会计师应当在了解甲公司及其环境的整个过程中识别风险

【正确答案】 A、D

【答案解析】[解析] 选项B，注册会计师如果发现经营风险后，应首先了解管理层是否也意识到这些风险以及如何应对，以判断被审计单位的风险评估过程是否有效；选项C，识别的风险是否重大，是指风险造成后果的严重程度，并不是风险发生的可能性。

多选题注册会计师针对下列事项在评价影响重大错报风险时，其中最可能影响财务报表层次重大错报风险的事项有______。

A.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
B.被审单位由于替关联企业贷款担保，报告年末存在未决诉讼
C.被审单位总经理被竞争对手高薪聘走
D.被审单位生产部经理退休，更换新的负责人

【正确答案】 A、C

【答案解析】[解析] 注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

多选题 F公司委托ABC会计师事务所审计其2011年度财务报表，事务所委派A注册会计师进驻F公司执行审计业务，在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的判断。下列有关重大错报风险评估的表述中，正确的有______。

A.注册会计师应当考虑对识别的财务报表层次重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
B.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露
C.如果F公司管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，同时应当就此类事项与治理层沟通
D.注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性细节测试或将实质性分析程序和细节测试结合运用

【正确答案】 B、C、D

【答案解析】[解析] 注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

多选题 F公司委托ABC会计师事务所审计其2011年度财务报表，事务所委派A注册会计师进驻F公司执行审计业务，注册会计师在评估F公司重大错报风险时，应当实施的审计程序包括______。

A.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
B.在了解F公司及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险
C.考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报
D.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在的影响多项认定

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施上述审计程序。

多选题在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有______。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成人员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【正确答案】 A、D

【答案解析】[解析] 审计的固有限制来源于： (1)财务报告的性质。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，期间存在着许多判断。同时，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性； (2)审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到法律和实务的限制。如，两个以上的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上来规避控制，进而发展为舞弊或串通舞弊； (3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。信息具有相关性且其价值会随着时间的推移和降低，而注册会计师处理所有的信息是不可能的。