资料一:
海立股份有限公司(以下简称海立公司)是一家专业生产家用电冰箱的上市公司,拥有十几年的历史,在国内市场有较高的知名度。随着近年家电行业的迅速发展,电冰箱类产品的同质性越来越强,价格战是行业内最为普遍的竞争方式。海立公司与多数制造企业一样,实行低成本战略,致力于“成本领先、规模扩张”的发展道路。然而,近年来,海立公司发现企业实行低成本战略越来越吃力,产品成本无法下降,而竞争对手却依然有下降空间。
为了进一步了解背后隐藏的真相,董事长责成有关人员组成战略推进小组,对公司的情况深入调查。战略推进小组通过调研访谈、资料查询、问卷等方式对管理状况进行了诊断。其中,对企业内部价值链进行梳理后发现,尽管公司号称实行了多年低成本战略,但是支撑低成本战略的关键业务流程并没有有效地支撑公司战略。譬如在生产方面,关键生产流程并没有得到持续改进,加工效率仍然有很大的提升空间;在采购方面,批量采购和电子化采购都还未完全建立,采购成本仍有降低的空间,公司一直强调的非核心配件的业务外包一直没有找到合适的供应商;在研发方面,产品工艺也没有做出有效改进等等。另外,这些关键业务流程所对应的职能活动也存在协作不力的问题,低成本战略未能成为大家共同的目标。单个职能活动中的部分活动经常会不协调,各职能活动之间的互相扯皮的现象更为严重,为了更好的实施战略,战略推进小组建议公司建立平衡计分卡的业绩衡量体系,其声称如果实施平衡计分卡,对内部流程相关方面进行严格控制,低成本战略依然能够实施。
资料二:
海立公司采纳了战略推进小组的建议。在建立平衡计分卡之后,公司战略实施顺利运行。然而,海立公司董事长依然思考着规模扩张的思路。2017年3月28日,海立公司召开董事会,该次会议召开的情况及其讨论的有关问题如下:
1.海立公司董事会由7名董事组成。出席该次会议的董事有董事A、董事B、董事C、董事D;董事E因出国考察不能出席会议;董事F因参加人民代表大会不能出席会议,电话委托董事A代为出席并表决;董事G因病不能出席会议,书面委托董事会秘书H代为出席并表决。
2.出席本次董事会会议的董事讨论并一致作出决定,于2017年7月8日举行2016年度股东大会年会,除例行提交有关事项由该次股东大会年会审议通过外,还将就下列事项提交该次会议以普通决议审议通过,即:增加2名独立董事;修改公司章程。
3.根据总经理的提名,出席本次董事会会议的董事讨论并一致同意,聘任具有多年成本管理经验的张某为公司财务负责人,并决定给予张某年薪300万元;董事会会议讨论通过了公司内部机构设置的方案,表决时,除董事B反对外,其他均表示同意。
4.该次董事会会议记录,由出席董事会会议的全体董事和列席会议的监事签名后存档。
资料三:
为进一步提升成本管理水平,实现低成本战略,新任财务负责人张某提出自2017年起公司采用标准成本核算方法来进行成本核算与考核。对如何运用标准成本核算法以提升成本管理水平,海立公司部分管理人员发言如下:
1.总经理:公司必须制定一个理想的标准成本,并且提议各部门尽最大能力控制成本,争取产品的实际成本达到理想标准成本的水平,并且将理想标准成本作为考核的依据。
2.生产部门经理:公司需要制定基本标准成本,基本标准成本要与各期实际成本对比,反映成本变动的趋势,并且基本标准成本一经制定,以后各期都不予变动。
3.采购部门经理:在进行标准成本考核时,采购部门需要对材料数量差异负责,生产部门需要对材料的价格差异负责。
4.成本核算经理:公司可以进一步细分产品的固定成本与变动成本,根据产品生产要素将固定成本细分为约束性固定成本与酌量性固定成本,将变动成本进一步细分为技术性变动成本与酌量性变动成本,以便公司更好地管控产品成本,并且建议公司通过管理决策行动降低约束性固定成本与技术性变动成本。
5.财务经理:建立与扩大标准成本中心。将公司的行政管理部门、生产部门、研究开发部门、销售部门都作为标准成本中心,采用适当的成本考核指标对其进行考核,增强各部门控制并降低成本的积极性。
要求:
问答题
根据资料一,(1)结合平衡计分卡理论,说明在进行内部业务流程目标设计时,海立公司需要重点关注哪两类业务流程?(2)海立公司的低成本战略没有得到有效实施的原因是什么?
【正确答案】
【答案解析】(1)海立公司在进行内部业务流程目标设计时,需要重点关注:一是影响公司实施低成本战略的关键业务流程;二是影响公司实现财务和客户目标的关键业务流程。
(2)海立公司的低成本战略没有得到有效实施主要有两条原因:一是关键业务流程不能满足实施低成本战略的要求。实现低成本战略要求相应的关键业务流程表现优异,海立公司的生产流程、采购流程、研发流程和产品工艺等关键流程均未作出有效改进,不足以支撑公司低成本战略成功实施。二是关键业务流程所对应的职能活动缺乏有效协作,影响公司低成本战略实施,职能活动应当以公司低成本战略为核心,海立公司“单个职能”活动不协调,“各个职能”活动之间相互扯皮、推卸责任的现象经常发生,导致低成本战略没有得到有效实施。
问答题
根据资料二,分别判断要点1~4是否存在不合规之处,并分别说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)①董事F电话委托董事A代为出席董事会会议不符合规定。
理由:根据规定,董事因故不能出席董事会会议时,可以书面委托其他董事代为出席。
②董事G委托董事会秘书H出席董事会会议不符合规定。
理由:根据规定,董事因故不能出席董事会会议时,只能委托其他董事出席,而不能委托董事之外的人代为出席。
(2)①股东大会年会的召开时间不符合规定。
理由:根据规定,上市公司的年度股东大会应当于上一会计年度结束后的6个月内举行。在本题中,董事会会议决定于2017年7月8日举行2016年度股东大会年会超过了6个月;
②修改公司章程由股东大会以普通决议通过不符合规定。
理由:根据规定,该事项应当以特别决议通过。
(3)批准公司内部机构设置的方案不符合规定。
理由:根据规定,董事会决议必须经全体董事的过半数通过。在本题中,董事B反对该事项后,实际只有3名董事同意,未超过全体董事7人的半数。
(4)列席会议的监事在董事会会议形成的会议记录上签名不符合规定。
理由:根据规定,董事会的会议记录由出席会议的董事签名。
问答题
根据资料三,分别判断海立公司管理人员的发言是否正确,并分别说明理由。
【正确答案】
【答案解析】总经理的发言不正确。
理由:将理想标准成本作为考核的依据不正确。理想标准成本提供一个完美无缺的目标,揭示实际成本下降的潜力,因其提出的要求太高,不宜作为考核的依据。
(2)生产部门经理的发言不正确。
理由:基本标准成本一经制定,只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动。但如果生产的基本条件发生重大变化时,基本标准成本需要重新修订。
(3)采购部门经理的发言不正确。
理由:采购部门应对材料的价格差异负责,生产部门应对材料数量差异负责。
(4)成本核算经理的发言不正确。
理由:通过管理决策行动可以改变的是成本是酌量性固定成本与酌量性变动成本,而不是约束性固定成本与技术性变动成本。
(5)财务经理的发言不正确。
理由:标准成本中心是所生产的产品稳定而明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。而行政单位、研究开发部门、销售部门投入与产出没有密切的关系,不宜建立标准成本中心。