【正确答案】[分析思路]
第一种情况：假定企业处于正常纳税期
1． 平均年限法
预计净残值=400000×3/%=12000(元)
每年折旧额=(400000-12000)÷5=77600(元)
2． 双倍余额递减法
该项设备的年折旧率=2÷5×100/%=40/%
双倍余额递减法下每年应计提折旧额如下表所示：
双倍余额递减法 单位：元
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| 年份 | 折旧率 | 年折旧额 | 账面净值 |
| 第1年 | 40/% | 160000(=400000×40/%) | 240000 |
| 第2年 | 40/% | 96000(=240000×40/%) | 144000 |
| 第3年 | 40/% | 57600(=144000×40/%) | 86400 |
| 第4年 | 40/% | 37200(=74400×50/%) | 49200 |
| 第5年 | 40/% | 37200(=74400×50/%) | 12000 |
表中第四年、第五年折旧额=(第三年末固定资产净值86400-预计净残值12000)÷2=37200(元)
3． 年数总和法
每年应计提的折旧额如下表所示：
年数总和法 单位：元
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| 年份 | 折旧率 | 年折旧额 | 账面净值 |
| 第1年 | 5/15 | 129333(=388000×5/15) | 270667 |
| 第2年 | 4/15 | 103467(=388000×4/15) | 167200 |
| 第3年 | 3/15 | 77600(=388000×3/15) | 89600 |
| 第4年 | 2/15 | 51733(=388000×2/15) | 37867 |
| 第5年 | 1/15 | 25867(=388000×1/15) | 12000 |
假设该企业采用平均年限法计算折旧，每年的税前利润都是1000000元，那么就有：
采用加速折旧法计算的税前利润=采用平均年限法计算的税前利润(1000000元)+平均年限折旧额(77600元)-采用加速折旧法计算的折旧额。
由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相同，如下表所示：
| 年份 | 平均年限法 | 双倍余额递减法 | 年数总和法 |
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| 折旧额 | 税前利润 | 所得税额 | 折旧额 | 税前利润 | 所得税额 | 折旧额 | 税前利润 | 所得税额 |
| 第1年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 160000 | 917600 | 229400 | 129333 | 948267 | 237066.75 |
| 第2年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 96000 | 981600 | 245400 | 103467 | 974133 | 243533.25 |
| 第3年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 57600 | 1020000 | 255000 | 77600 | 1000000 | 250000 |
| 第4年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 37200 | 1040400 | 260100 | 51733 | 1025867 | 256466.75 |
| 第5年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 37200 | 1040400 | 260100 | 25867 | 1051733 | 262933.25 |
| 合计 | 388000 | 5000000 | 1250000 | 388000 | 5000000 | 1250000 | 388000 | 5000000 | 1250000 |
从表中可知，不同折旧方法对不同年份的应纳税额产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为250000元、229400元、237066.75元。若选用双倍余额递减法，当年企业应纳税额最少。
其原理在于：在平均年限法下，计入各期的折旧额相同，从而使各年度之间的损益相对均衡。年数总和法的折旧额是逐年递减的，前期折旧多，后期折旧少，从而使前期利润相对减少，而后期利润相对增加。双倍余额递减法与年数总和法基本相似，只是折旧额的递减速度快于年数总和法，有加速折旧的特征，而且最后两年无论有多少都采取平均方式计入成本。如果不考虑其他因素，双倍余额递减法和年数总和法滞后了纳税期，可以取得递延纳税的好处。在这种情况下，优化纳税的折旧方式的选择顺序是：双倍余额递减法、年数总和法、直线折旧法。
第二种情况：假设企业处于减免税期
如果企业前两年免税，从第三年起开始征收25/%的所得税，则其折旧方法与应纳所得税的关系与前面又有所不同，具体情况如下表所示：
免税时折旧方法与所得税关系表 单位：元
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| 年份 | 平均年限法 | 双倍 余额递减法 | 年数总和法 |
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| 折旧额 | 税前利润 | 所得税额 | 折旧额 | 税前利润 | 所得税额 | 折旧额 | 税前利润 | 所得税额 |
| 第1年 | 77600 | 1000000 | — | 160000 | 917600 | — | 129333 | 948267 | — |
| 第2年 | 77600 | 1000000 | — | 96000 | 981600 | — | 103467 | 974133 | — |
| 第3年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 57600 | 1020000 | 255000 | 77600 | 1000000 | 250000 |
| 第4年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 37200 | 1040400 | 260100 | 51733 | 1025867 | 256466.75 |
| 第5年 | 77600 | 1000000 | 250000 | 37200 | 1040400 | 260100 | 25867 | 1051733 | 262933.25 |
| 合计 | 388000 | 5000000 | 750000 | 388000 | 5000000 | 775200 | 388000 | 5000000 | 769400 |
从上表中可以看出，在头两年免税的情况下，加速折旧反而未给企业带来节税的效应，企业采用平均年限法，应纳税额比其他两种方法都要少。在这种情况下，采用加速折旧方法缩短折旧年限将更不可取。因为在免税、减税优惠期内，加速折旧将对企业产生以下几个不利影响：
第一，对经营者有利有弊。加速折旧使企业增加了所得税的支出，使经营者可以自主分配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍在为企业服务，却没有占用企业的资金。这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所。因此，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。
第二，对所有者有弊无利。如果说加速折旧对经营者有利有弊的话，而对所有者来说则是无利可言。首先，所得税支出的增加，减少了所有者应得的利益，使所有者权益减少。其次，加速折旧使企业税后利润递延。作为企业所有者，一般都希望企业在近期获得较高的利润，以尽快收回投资。固定资产折旧是固定资产投资的补偿，但企业却不能将提取的折旧额分配给所有者，而是要留在企业直至投资期满。企业的加速折旧方法将所有者收益递延，势必延长所有者的投资回收期，使所有者的投资处于通货膨胀和企业经营风险之中。因此，从所有者的利益出发，是不希望企业尤其是新建企业在税收减免期采用加速折旧方法的。
通过上述分析，可以得出这样的结论：如果纳税人在前期享受税收优惠，优化纳税的折旧选择顺序应该是：平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。