问答题
甲公司是一家上市公司，是长期由乙公司控股的设备制造企业。
(1)20×1年6月30日，甲公司发生的有关交易或事项如下：
①甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，乙公司拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会共由12名成员组成，其中7名由甲公司委派，2名由乙公司委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员半数以上同意方可实施。乙公司与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系20×1年1月1日支付价款22000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为70000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②甲公司拥有丁公司10%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份，甲公司对丁公司的该项股权系20×1年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。
③甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份，该项股权系20×1年1月1日取得，投资成本为5400万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为8600万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④甲公司拥有己公司5%的有表决权股份，该项股权系20×1年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份，甲公司的该项股权系20×1年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
(2)20×1年至20×3年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
①为了处置20×3年末账龄在4年以上、账面余额为4400万元、账面价值为2400万元的应收账款，20×3年12月31日，丙公司管理层制定了以下两个选择方案供董事会决策：
方案1：将上述应收账款按照公允价值2600万元出售给戊公司，戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为4%、3年期的资产支持证券2500万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
②经甲公司董事会批准，20×1年1月1日实施股权激励计划，此计划的主要内容包括：甲公司向庚公司30名管理人员每人授予8000份现金股票增值权，行权条件为庚公司20×1年度实现的净利润较前一年增长5%，截止至20×2年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为6%，截止至20×3年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
庚公司20×1年度实现的净利润较前一年增长4%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止至20×2年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来一年将有1名管理人员离职。
20×2年度，庚公司有2名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长6%。该年末，甲公司预计庚公司截止至20×3年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来一年将有3名管理人员离职。
20×3年10月18日，经董事会批准，甲公司取消了原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员540万元。20×3年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×1年1月1日为8元；20×1年12月31日为9元；20×2年11月31日为12元；20×3年10月18日为10元。假定不考虑税费和其他因素。
③20×3年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为7600万元。20×3年12月31日，戊公司办理完成股东变更登记手续。
戊公司20×1年1月1日到12月31日期间实现净利润650万元。20×2年1月至20×3年12月31日期间实现净利润1800万元。
[要求]
问答题
根据以上资料，判断甲公司在编制20×1年度合并财务报表时应当将哪些公司纳入其合并报表范围。
【正确答案】甲公司在编制20×1年度合并财务报表时应当将丙公司、戊公司和庚公司纳入其合并报表范围。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)中的①，针对方案1和方案2，分别作出应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
【正确答案】方案1：
①丙公司在个别财务报表中的会计处理：
终止确认拟处置的应收账款。处置价款2600万元与其账面价值2400万元之差200万元，计入处置当期的营业外收入。
借：银行存款 2600
坏账准备 2000
贷：应收账款 4400
营业外收入 200
理由：丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，则拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
②甲公司在合并财务报表中的会计处理：
将丙公司确认的营业外收入200万元与戊公司应收账款200万元抵消。
借：营业外收入 200
贷：应收账款 200
将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵消。
按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，应收账款的风险与报酬并未转移，在合并财务报表中则不应终止确认应收账款。
方案2：
①在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
②将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，则应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)中的②，计算股权激励计划的实施对甲公司20×1年度和20×2年度合并财务报表的影响，并作出相应的会计处理。
【正确答案】股权激励计划的实施对甲公司20×1年度合并财务报表的影响：(30-1)×1×9×1/2=130.5(万元)
相关会计分录：
借：管理费用 130.5
贷：应付职工薪酬 130.5
股权激励计划的实施对甲公司20×2年度合并财务报表的影响=(30-2-3)×1×11×2/3-130.5=52.83(万元)
相关会计分录：
借：管理费用 52.83
贷：应付职工薪酬 52.83
【答案解析】
问答题
根据资料(2)中的②，计算股权激励计划的取消对甲公司20×3年度合并财务报表的影响，并作出相应的会计处理。
【正确答案】股权激励计划的取消对甲公司20×3年度合并财务报表的影响=[(30-2-1)×1×10×3/3]-183.33+(850-270)=666.67(万元)
相应的会计处理：
①甲公司在20×3年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×3年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额应计入当期损益。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)中的③，计算甲公司因处置戊公司股权应在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
【正确答案】长期股权投资的账面价值为5400万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益=7600-5400=2200(万元)
合并财务报表中因股权置换交易应确认的损益=7600-(8600+650+1800)×60%-(5400-8600×60%)=730(万元)。
【答案解析】