综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，拟于2018年4月25日出具审计报告。财务报表整体的重要性为100万元。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)2016年度，甲公司直销了100件a产品。2017年，甲公司引人经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2016年基本没有变化。2017年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。
    (2)b产品于2017年11月停产。2017年年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批b产品。甲公司已收到货款200万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
    (3)甲公司于2016年起从事建筑安装工程，截至2017年年末仅承揽一项业务。建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为1000万元；如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付200万元奖励款，工程于2016年10月1日开工，于2017年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
    (4)2017年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。
    (5)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年母公司豁免了该项费用。
    (6)2017年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
    资料二：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
   

金额单位：万元
项目																		2017年(未审数)																	2016年(已审数)
																		产品销售											建造 合同						产品销售											建造 合同
																		a产品						b产品											a产品						b产品
营业收入																		11750						800					1000						8000						—					200
管理费用一商标使用费																		300																	300
销售费用一办公室租金																		280																	245
营业外收入一母公司豁免商标使用费																		300																	0
存货																		1000						0					—						600						400					—
存货跌价准备																		0						0					—						0						0					—
其他应付款一租金																		70																	55

资料三：
    A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
    (1)取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
    (2)结合2016年a产品销售单价，检查与经销商的相关销售合同、协议，重新计算2017年销售收入。
    (3)检查与b产品经销商相关的销售合同、协议，以及被审计单位会计实务政策，同时向经销商函证。
    (4)检查建造合同，聘请工程勘测专家，进行实地勘察以确定是否达到设计要求。
    (5)利用内部审计的工作，检查相关的会议纪要等，同时向母公司函证商标使用费事宜，并向管理层询问予以佐证。
    (6)测试财务信息系统的一般控制和应用控制，并询问相关人工录入人员及财务经理。
    资料四：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
   

事项 序号

控制

控制测试和实质性程序及其结果

(1)

对于赊销业务的批准，由 信用管理部门经理在授权 范围内进行审批，超过信 用额度的业务由公司管理 层集体审批

乙公司是甲公司2017年2月新发展的客户。经信用调查后确定的乙公司 的赊销信用额度为200万元。8月15日，乙公司要求赊销价值220万元的 货物，信用管理部门经理将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批 A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常

(2)

产品送达后，甲公司要求 客户的经办人员在发运凭 单上签字。财务部将客户 签字确认的发运凭单作为 收入确认的依据之一

A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易， 检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户 签字 销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以 往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入 A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异

(3)

每月末，系统自动匹配发 运凭证、客户订购单、销 售发票和入账的主营业务 收入，并生成专门报告反 映未匹配项目的清单，并 由相关人员阅读专门报告

A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的 情况，财务经理表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，冈 此，从2017年10月以后就没有再实际生成和阅读专门报告 在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2017年12月 31日的专门报告，没有发现不匹配的情况

要求：

问答题   针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、其他应付款、营业收入、营业成本、营业外收入、销售费用、存货、资本公积)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

问答题   针对资料三第(1)至(6)项，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一(结合资料二)识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

问答题   针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制设计有效并得到执行，根据实施的控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。