分析题   甲上市公司以人民币为记账本位币。属于增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。甲公司发生如下业务：
    (1)2014年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，另支付交易费用10万港元，划分为交易性金融资产，当日汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。
    (2)2014年11月26日以每股7港元的价格购入公司的H股800万股，划分为可供出售金融资产，当日汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。
    (3)2014年12月1日甲公司以1000万美元的价格购入美国丁公司的分期付息到期一次还本的债券，划分为可供出售金融资产，债券的面值为1000万美元，美元票面利率为12%(等于实际利率)。当日汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。
    (4)2014年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=0.86元人民币。
    (5)2014年12月31日，公司H股的市价为每股8港元，当日汇率为1港元=0.86元人民币。
    (6)2014年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日汇率为1美元=6.75元人民币。
    (7)2015年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
    要求：根据上述资料，编制外币业务相关会计分录。
【正确答案】

(1)

借：交易性金融资产——成本       2860(6.5×500×0.88)

   投资收益                            8.8(10×0.88)

   贷：银行存款——港元                         2868.8

(2)

借：可供出售金融资产——成本                     4872

   贷：银行存款一港元               4872(800×7×0.87)

(3)

借：可供出售金融资产——成本(美元)               6800

   贷：银行存款——美元                6800(1000×6.8)

(4)

借：公允价值变动损益           280(2860-6×500×0.86)

   贷：交易性金融资产——公允价值变动              280

(5)

借：可供出售金融资产——公允价值变动              632

   贷：其他综合收益             632(800×8×0.86-4872)

(6)

借：应收利息                                     67.5

   贷：投资收益            67.5(1000×12%×1/12×6.75)

       公允价值变动=(990-1000)×6.75=-67.5(万元)

借：其他综合收益                                 67.5

   贷：可供出售金融资产——公允价值变动           67.5

汇兑损益=1000×(6.75-6.8)=-50(万元)

借：财务费用                                      50

   贷：可供出售金融资产——成本                    50

(7)

借：银行存款——港元(7×500×0.75)              2625

   交易性金融资产——公允价值变动               280

   投资收益                                     235

   贷：交易性金融资产——成本                    2860

       公允价值变动损益                           280

【答案解析】