问答题 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。
资料一：
(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。
资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
20×8年12月31日
{{B}}账龄分析{{/B}}
客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中
1年以内 1～2年 2～3年 3年以上
国内客户 41158 28183 7434 4341 1200
国外客户 美元2046 15345 10981 2164 2200 0
合 计 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日
账龄分析
客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中
1年以内 1～2年 2～3年 3年以来
国内客户 31982 23953 4169 3860 0
国外客户 美元2006 14046 11337 2539 170 0
合 计 46028 35290 6708 4030 0
资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下表：
客户编号 客户名称 甲公司账面金额
(原币万元)		 回函金额
(原币万元)		 差异金额
(原币万元)		 回函方式 审计说明
D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1)
D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2)
D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3)
E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4)
审计说明：
(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。
(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。
(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无须实施进一步的审计程序。
(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额中选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无须实施进一步的审计程序。
要求：
问答题 针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
【正确答案】资料二中应收账款账龄分析表存在的不当之处有： ①国外客户应收账款20×8年12月31日美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币”进行折算。 ②20×7年12月31日账龄分析表中1～2年所列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2～3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。
【答案解析】
问答题 针对资料三中的审计说明(1)～(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。
【正确答案】本题主要考核“应收账款函证和账龄分析”知识点。
审计说明
序号		 实施的审计程序及其
结论是否存在不当
之处(是/否)		 理 由 改进建议
(1) 是 未对被审计单位资产负债表
后是否真实收到2616万元
货款进行追查。		 结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日
后是否实际收到客户A的2616万元货款。
(2) 是 未向B公司进一步函证。 应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5
日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。
(3) 是 未向C公司获取询证函回
函原件。		 C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原
件寄回到会计师事务所。
(4) 是 未再次向E公司实施函证。 应再次向E公司实施函证。
【答案解析】