问答题
ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2005年度的部分会计资料如下：
资料一：
资产负债表的部分项目：
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会计报表项目 |
金额(万元) |
| 股本 |
20000 |
| 资本公积 |
4000 |
| 盈余公积 |
3600 |
| 未分配利润 |
16400 |
注：该公司2005年实现的净利润凋整前的金额是12060万元。
部分会计报表项目的重要性水平如下：
|
会计报表项目 |
重要性水平 |
| 货币资金 |
10 |
| 短期投资(委托贷款) |
70 |
| 应收利息 |
10 |
| 其他应收款 |
30 |
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存货
其中:原材料 |
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| 固定资产 |
100 |
| 累计折旧 |
90 |
| 股本 |
0 |
| 资本公积 |
30 |
| 盈余公积 |
0 |
| 主营业务成本 |
100 |
| 营业费用 |
10 |
| 管理费用 |
20 |
| 财务费用 |
15 |
| 营业外支出 |
5 |
| 预收账款 |
1500 |
| 未分配利润 |
100 |
资料二：A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： 为执行《企业会计制度》，2005年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
(1) 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2005年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2005年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2004年12月31日应收账款余额、账龄以及2005年起的坏账准备计提比例如下：
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项 目 |
1年以内 |
1至2年 |
2至3年 |
3年以上 |
| 2440年12月31日应收账款余额 |
3000万元 |
500万元 |
300万元 |
200万元 |
| 2005年起还帐准备计提比例 |
10% |
20% |
40% |
100% |
该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。
(2) 2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目loo00万元的会计处理，但对2006年1月 5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
(3) XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2005年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
(4) “其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2005年营业费用的为400万元、应确认为2004年营业费用的为200万元。
(5) 2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元，预收账款项目的明细组成如下：
预收账款—A公司 8000万元
预收账款—B公司 4000万元
预收账款—C公司 -2000万元
合计 10000万元
要求：
(1) 假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2) 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表—调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表—重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
(3) 假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录(不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目)。
【正确答案】
【答案解析】(1) 不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
① 坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2005年1月1日坏账准备余额应为
(3000×10%4－500×20%＋300×40%＋200×100%)＝720(万元)
新旧会计政策对2005年度报表期初余额的影响为720－20＝700(万元)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为700万元
借：未分配利润 700
贷：应收账款 700
② 调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理
借：短期投资—委托贷款 10000
贷：其他应收款 10000
按权责发生制补记2005年12月份的银行委托贷款利息收入
借：短期投资—委托贷款 80
贷：投资收益 80
③ 补计2005年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×(1－5%)/(20×12)]
借：管理费用 47.50
贷：累计折旧 47.50
④ 对营业费用差错的调整
借：未分配利润 200
营业费用 400
贷：其他应收款 600
⑤ “预收账款—C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整
借：应收账款 2000
贷：预收账款 2000
(2) A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、④、⑤。
必须提请调整的审计调整分录中，分录①、②、③、④共4笔应归人“审计差异调整表—调整分录汇总表”，分录⑤应归人“审计差异调整表—重分类分录汇总表”。
这是因为：分录①的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录②的金额超过了委托贷款(短期投资)项目的重要性水平金额；分录③的金额超过了管理费用项目的重要性水平金额；分录④超过了营业费用的重要性水平。分录⑤的金额超过了预收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归人“审计差异调整表—重分类分录汇总表”。
(3) 因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2005年度实现的净利润为11692.5万元(12060＋80－47.50－400)，故应提取法定盈余公积数为1169.25万元(11692.5× 10%)，应提取法定公益金数为584.62万元(11692.5×5%)，提请作如下审计调整分录：
借：利润分配—提取法定盈余公积 1169.25
利润分配—提取法定公益金 584.63
贷：盈余公积—法定盈余公积 1169.25
盈余公积—法定公益金 584.63
② 以2005年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》，此时应视为非调整事项，提请在2005年度会计报表附注中予以披露。
③ 资本公积每10股转1股，也作为非调整事项，提请在2005年度报表附注中予以披露。