问答题 ABC公司适用的所得税税率为33% ，所得税采用债务法核算，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司按净利润的l0% 和5% 计提法定盈余公积和公益金。经财政部门批准，ABC公司从2005年1月1日起执行新企业会计制度，对部分会计政策作了如下变动：
(1) 2003年1月1日对永华公司投资4500万元，持股比例30% ，原按成本法核算，改按权益法核算。永华公司2003年和2004年的净利润分别为1000万元、2000万元(假设永华公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，2003年1月]日投资时，永华公司的净资产总额为15000万元)。ABC公司的股权投资差额按10年摊销，永华公司的所得税税率为15% (假设 2003年和2004年永华公司均未向股东分派利润)。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。
(2) ABC公司自2005年起开始计提长期股权投资减值准备。2003年末和2004年末，ABC公司对永华公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和6000万元。2004年末ABC公司对永乐公司投资的账面余额为2000万元，预计2004年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资减值损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。
[要求]
(1)　填列会计政策变更产生的累积影响数计算表。
(2) 分别编制2005年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　　　　

年度	权益法	成本法	税前差异	所得税影响	税后差异
2003
2004
小计

年度	权益法	成本法	税前差异	所得税影响	税后差异
2003
2004
小计

【正确答案】

【答案解析】(1)　计算会计政策变更产生的累积影响数：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

年度	权益法	成本法	税前差异	所得税影响	税后差异
2003	300	0	300	63.53	236.47
2004	600	0	600	127.06	472.94
小时	900	0	900	190.59	709.41

年度	未计提减值准备	计提减值准备	税前差异	所得税影响	税后差异
2003	0	0	0	0	0
2004	0	-500	-500	-165	-335

注：成本法改为权益法的累积影响数。
2003年所得税影响＝1000×30%÷(1-15% )×(33% -15% )＝63.53(万元)
2004年所得税影响＝2000×30%÷(1-15% )×(33% -15% )=127.06(万元)
(2) 会计政策变更的会计分录。
①成本法改为权益法的累积影响数：
借：长期股权投资——永华公司(损益调整) 900
贷：递延税款 190.59
利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 709.41
借；利润分配——未分配利润 106.4l
贷：盈余公积 106.41
②长期投资计提减值准备的累积影响数：
借：利润分配——未分配利润 335
递延税款 165
贷：长期投资减值准备——永乐公司　　　　　　　 500
借；盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 50.25
贷：利润分配——未分配利润 50.25