问答题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称“系统”)和手工控制相结合的方式。A和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于2011年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2012年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)甲公司主要产品的销售模式在2012年发生了变化。2012年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2012年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2012年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
(3)甲公司主要竞争对手于2012年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2013年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。
(4)2012年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
(5)甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年6月底前拆除。
(6)2012年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。
(7)2012年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
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金额单位：万元
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| 项目 |
2012年 |
2011年 |
| 营业收入 |
64750 |
58480 |
| 营业成本 |
55440 |
46730 |
| |
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| 存货账面原价 |
8892 |
8723 |
| 减：存货跌价准备 |
370 |
480 |
| 存货账面价值 |
8522 |
8243 |
| 项 目 |
2012年年初数(已审数) |
本年增加 |
本年减少 |
2012年年末数(未审数) |
| 同定资产原值 |
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| 房屋建筑物 |
4461 |
150 |
0 |
4611 |
| 机器及其他设备 |
5589 |
230 |
177 |
5642 |
| 合计 |
10050 |
380 |
177 |
10253 |
| |
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|
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| 累计折旧 |
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| 房屋建筑物 |
2031 |
140 |
0 |
2171 |
| 机器及其他设备 |
3007 |
516 |
167 |
3356 |
| 合计 |
5038 |
656 |
167 |
5527 |
| |
|
|
|
|
| 同定资产减值准备 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| |
|
|
|
|
| 同定资产账面价值 |
5012 |
380 |
666 |
4726 |
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)从甲公司主营业务收入明细账中选取2012年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
(2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，山于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3)检查了2012年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2012年9月末产成品成本账而余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账而余额所致。
[要求]
问答题
针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理山，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
【正确答案】：
事项
序号 |
是否可能表明存在重
大错报风险(是/否) |
理由 |
重大错报风险属于财务
报表层次还是认定层次 |
财务报表项目及
相关认定 |
|
|
| (1) |
是 |
原负责销售的副总经理由于销售业绩的
原因被更换，对新的副总经理会形成很
大压力，增加了多计营业收入的风险 |
认定层次 |
营业收入/发生
应收账款/存在 |
|
|
| (2) |
是 |
售价下降约6%，主要原材料成本上涨
约5%，毛利却只下降不到6%，可能存
在多计营业收入或少计营业成本的风险 |
认定层次 |
营业收入/发生
应收账款/存在
营业成本/完整性
存货/存在 |
|
|
|
|
| (3) |
是 |
毛利率只有14%，2013年初降价幅度
最高达20%，意味着可能有部分产成品
的年末结存成本高于其可变现净值，而
存货跌价准备余额比上年有所减少，可
能存在少计存货跌价准备的风险 |
认定层次 |
存货/计价和分摊
资产减值损失/完
整性 |
|
|
|
|
| (4) |
是 |
机器及其他设备的折旧年限为8～10
年，但其年折旧率只有9.2%(516/
5589=9.2%)，可能存在少提折旧的风
险 |
认定层次 |
固定资产计价和
分摊
营业成本/完整
性、准确性 |
|
|
|
|
| (5) |
是 |
使用不久的仓库将被拆除，但没有计提
同定资产减值准备，可能存在高估同定
资产和低估资产减值损失的风险 |
认定层次 |
同定资产/计价和
分摊
资产减值损失/完
整性 |
|
|
|
|
| (6) |
是 |
更换财务系统、缩短试运行的时间、增
大了财务报表产生错报的风险 |
财务报表层次 |
|
|
|
| (7) |
否 |
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|
|
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
【正确答案】针对要求(2)：
| 事项序号 |
财务报表项目 |
认定 |
| (1) |
营业收入/应收账款 |
发生/存在 |
| (2) |
营业成本/存货 |
发生、完整性、准确性/存在、完整性 |
| (3) |
存货/资产减值损失 |
计价和分摊、发生/完整性 |
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
【正确答案】针对要求(3)：
| 事项序号 |
是否存在缺陷
(是/否) |
缺陷描述 |
理由 |
改进建议 |
|
|
| (1) |
是 |
会计部门未参与销售部门每
月末与仓库核对发货通知单
和出库单的流程 |
由于会计部门未参与，可能
难以发现没有及时入账的已
发货交易 |
销售部门每月末与仓库、会
计部门核对发货通知单、出
库单和销售发票、核对结果
应一并交会计部门 |
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|
|
|
| (2) |
否 |
|
|
|
| (3) |
是 |
应将结存成本高于可变现净
值的部分确认为存货跌价准
备 |
应将结存成本高于可变现净
值的部分确认为存货跌价准
备 |
应将结存成本高于可变现净
值的部分确认为存货跌价准
备 |
|
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【答案解析】
问答题
针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理山。
【正确答案】针对要求(4)：
| 事项序号 |
是否得到有效执行
(是/否) |
理由 |
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| (1) |
是 |
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| (2) |
否 |
自动控制的系统模块存在缺陷；需要手工调整的介入；财务经理有权限
直接输入，会产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险 |
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| (3) |
否 |
编制月末产成品成本及可变现净值汇总表所采用的数据与产成品账面余
额不一致，控制失效 |
|
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【答案解析】
问答题
针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理山。
【正确答案】针对要求(5)：
| 资料三所列事项序号 |
资料三所控制对防止或发现资
料一所列事项的重大错报风险
是否有效(是/否) |
与资料一的第几个(或者
哪几个)事项的认定层次
重大错报风险直接相关 |
理由 |
|
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| (1) |
是 |
第(1)项、(2)项 |
收入确认以出库单为基础，可
以防止多计营业收入 |
|
|
| (2) |
否 |
|
|
| (3) |
否 |
|
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【答案解析】