综合题
甲公司为上市公司，2×12年—2×16年发生的有关业务资料如下。
(1)2×12年1月1日，甲公司以银行存款2400万元投资乙公司，持股比例为20%，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。
(2)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司实现净利润800万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元。
(3)2×13年1月1日，甲公司以银行存款10000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。
(4)2×13年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为11000万元(其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、其他综合收益为200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5220万元)，公允价值为11700万元(差额为一项固定资产评估增值700万元)。
(5)增资日原持有20%股权投资的公允价值为4000万元。
(6)经股东大会批准，甲公司2×13年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2×13年1月1日起必须在乙公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份27元。
(7)截至2×13年12月31日，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。
截至2×14年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。
截至2×15年12月31日，又有5名管理人员离开乙公司。
2×16年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4.5元购买。
(8)甲公司的另一子公司(丙公司)主要经营太阳能产品。2×16年5月，甲公司与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向丙公司投入1000万美元，获得丙公司30%的股权。丙公司每年向该私募基金支付10%的固定收益，并将按协议约定在10年后向该私募基金归还其所投入的1000万美元资本。
不考虑所得税等其他因素影响。
要求：
问答题
计算2×13年1月1日甲公司追加投资后长期股权投资的初始投资成本。
【正确答案】长期股权投资初始投资成本=2400+800×20%+200×20%+10000=12600(万元)
问答题
计算2×13年1月1日甲公司合并乙公司的合并成本及合并报表中应确认的商誉。
【正确答案】合并财务报表中的合并成本=4000+10000=14000(万元)
合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例=14000-11700×80%=4640(万元)
问答题
计算2×13年1月1日追加投资业务对合并财务报表损益的影响金额，并编制购买日合并财务报表的调整、抵销分录。
【正确答案】该项追加投资业务对合并财务报表损益的影响=(4000-2600)+200×20%=1440(万元)
对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量：
借：长期股权投资 4000
贷：长期股权投资 2600
投资收益 1400
购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益40万元计入当期投资收益：
借：其他综合收益 40
贷：投资收益 40
其他调整、抵销分录：
借：固定资产 700
贷：资本公积 700
借：股本 2000
资本公积 (3000+700)3700
其他综合收益 200
盈余公积 580
未分配利润 5220
商誉 4640
贷：长期股权投资 14000
少数股东权益 2340
问答题
分别判断甲公司和乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2×13年年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制甲公司合并报表与该业务相关的抵销分录。
【正确答案】2×13年年末：
甲公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
借：长期股权投资 7650
贷：资本公积 [(100-10-5)×10×27×1/3]7650
乙公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
借：管理费用 7650
贷：资本公积——其他资本公积 7650
合并报表中的抵销分录：
借：资本公积 7650
贷：长期股权投资 7650
问答题
计算股权激励计划的实施对甲公司2×14年度和2×15年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
【正确答案】股权激励计划的实施对甲公司2×14年度合并财务报表的影响=(100-10-5-3)×10×27×2/3-7650=7110(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2×14年度合并财务报表中，确认管理费用和资本公积7110万元。
股权激励计划的实施对甲公司2×15年度合并财务报表的影响=(100-10-5-5)×10×27×3/3-7650-7110=6840(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2×15年度合并财务报表中，确认管理费用和资本公积6840万元。
问答题
计算2×16年乙公司管理人员行权时对甲公司合并所有者权益的影响。
【正确答案】2×16年年末行权时对甲公司合并所有者权益的影响=80×10×4.5=3600(万元)
【答案解析】
甲公司的会计分录如下：
借：银行存款 (80×10×4.5)3600
资本公积——其他资本公积 21600
贷：股本 (80×10×1)800
资本公积——股本溢价 24400
问答题
根据资料(8)，判断丙公司应当将该私募基金投入的资本确认为权益还是负债，并简要说明理由。
【正确答案】丙公司应当将该私募基金投入的资本确认为负债。
理由：私募基金对丙公司投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此丙公司对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。