案例分析题
A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为-920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：
| 表1 |
主营业务收入 |
|
| |
项目分析表1 |
单位：万元 |
| 业务代码 |
实际完成额A |
预算额B |
| 盈利 |
1 |
121 |
480 |
| 2 |
49 |
80 |
| 3 |
146 |
100 |
| 4 |
364 |
300 |
| 持平 |
5 |
530 |
60 |
| 6 |
220 |
480 |
| 亏损 |
7 |
880 |
800 |
| 合计 |
2310 |
2300 |
|
表2
A公司简易利润表
单位：万元
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| 报表项目 |
实际数 |
预算数 |
| 一、主营业务收如 |
2310 |
2300 |
| 减：营业成本、费用及税金 |
2064 |
1310 |
| 二、主营业务利润 |
246 |
990 |
| 减：管理费用、财务费用 |
1250 |
990 |
| 三、营业利润 |
-1004 |
0 |
| 加：投资收益 |
0 |
0 |
| 补贴收入 |
0 |
0 |
| 营业外收入 |
0 |
0 |
| 减：营业外支出 |
82 |
0 |
| 加：以前年度损益调整 |
166 |
0 |
| 四、利润总额 |
-920 |
0 |
| 减：所得税 |
0 |
0 |
| 五、净利润 |
-920 |
0 |
A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”
在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢?据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。
由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。
2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。
要求：
【正确答案】主营业务收入结构与预算存在很大差异。 A公司2012年主营业务收入2310万元，从总量上看已完成预算还略有超额。但是，从收入结构上看，实际情况与预算存在一定差异。按照收益情况，将A公司业务划分为盈利、持平和亏损三类。第一类包括表1中1-4项业务；第二类包括5、6两项业务；第三类为第7项业务。 如表1，表3所示，收入总额虽达到预算要求，但各业务项目具体完成情况参差不齐。7项业务中有5项差异幅度超过40%，其中1、2、6项业务合计完成预算的37.5%[(121+49+220)/(480+80+480)]；第5项业务实际完成额却是预算的8.8(530/60)倍。 表3 主营业务收入 项目分析表Ⅱ 单位：万元 业务代码 差异率 (A-B)/B 综合差异率(∑A +∑B)/∑B 盈利 1 -75% -29% 2 -39% 3 46% 4 21% 持平 5 783% 39% 6 -54% 亏损 7 10% 10% 合计 10% 0%
【答案解析】
【正确答案】利润表中减项严重超出预算。 从表2可以清楚地看出A公司的利润完成状况。 ①主营业务利润与预算相差744万元(990-246)，主要原因是：第一，主营业务收入较预算增加10万元(2310-2300)；第二，主营业务成本、费用及税金较预算超支754(2064-1310)。 ②营业利润与预算的差异在主营业务利润与预算的差异的基础上又增加了260万元，主要是管理费用、财务费用较预算增加260(1250-990)万元。 ③利润总额减少920万元，原因在于：第一，在以上变动因素的基础上，经注册会计师审计，以前年度损益调整项目调增利润166万元；第二，发生营业外支出82万元。 由此可见，影响预算利润指标的减利因素集中在营业成本、营业费用、管理费用、财务费用和营业外支出五个报表项目，共计比预算增加支出1096万元(754+260+82)；增利因素包括营业收入和以前年度损益调整项目，增加会计利润176(10+166)万元。
【答案解析】