分析题
A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
(1)根据国家有关部门要求，A公司代国家进口LED半导体材料，按国家有关规定将产品按照进口价格80%出售给政府指定的生产照明产品的企业，进销差价由财政补贴。2016年1月，进口LED半导体材料100吨，价格为1200万元/吨，全部材料收到并入库。2016年2月，将进口LED半导体材料全部销售给其他企业取得货款收入96000万元。2016年年末，该企业收到国家有关部门支付的进销差价补偿款24000万元。
(2)国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000万元，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2016年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。
(3)2016年2月，A公司申请某国家级研发补贴，对一项用于LED半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2016年7月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期1.5年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等)，计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归A公司所有。2016年6月1日，有关主管部门批准了A公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2016年7月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求A公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2017年12月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。
要求(答案金额以万元为单位)：
问答题
根据资料(1)，说明A公司取得的进销差价补偿是否属于政府补助，并编制A公司2016年进口、销售半导体材料的会计分录。
【正确答案】按照政府补助的相关规定，A公司取得的进销差价补偿不属于政府补助。
借：库存商品 120000(100×1200)
贷：银行存款 120000
借：银行存款 96000(120000×80%)
应收账款 24000(120000×20%)
贷：主营业务收入 120000
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
借：银行存款 24000
贷：应收账款 24000
问答题
根据资料(2)，说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2016年销售高效照明产品的会计分录。
【正确答案】A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
A公司2016年销售高效照明产品的会计处理：
借：银行存款 8000
贷：主营业务收入 8000
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
问答题
根据资料(3)，判断该项补贴所属于的政府补助类型，并编制A公司2016年、2017年相关的会计分录。
【正确答案】该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。
2016年7月1日，实际收到拨款60万元：
借：银行存款 60
贷：递延收益 60
2016年12月31日分配递延收益：
借：递延收益 (60×6/18)20
贷：营业外收入 20
2017年12月31日分配递延收益：
借：递延收益 40
贷：营业外收入 40
2017年12月31日实际收到剩余补贴资金60万元：
借：银行存款 60
贷：营业外收入 60