甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建-栋厂房。与该厂房建造相关的资料如下。
(1)2×14年1月1日，甲公司为建造该厂房专门发行-项债券，面值为5000万元，发行价格为4968.79万元，票面利率为6%，期限为3年，甲公司另支付中介机构佣金100万元。
(2)甲公司除上述专门借款外，还存在两笔-般借款。其中-笔于2×13年9月1日借入，本金为2000万元，期限为3年，年利率为5%；另外-笔于2×13年12月1日借入，本金为3000万元，期限为5年，年利率为6%。
(3)甲公司建造厂房工程于2×14年1月1日开工建设，工程采用外包方式建设，工期为2年，2×14年发生的支出情况如下：
2×14年1月1日，支付建设方2000万元；
2×14年6月30日，支付建设方3000万元；
2×14年9月30日，支付建设方1500万元。
(4)由于甲公司地处我国东北，每年11月至次年2月为冰冻季节，无法施工，因此该项工程于2×14年11月1日至2×15年2月28日停工，2×15年3月1日工程恢复施工建设。2×15年6月30日甲公司向建设方支付工程款2000万元。该项工程于2×15年12月31日完工。
(5)建造完成后，甲公司厂房于2×16年1月30日达到预定可使用状态，并开始投入使用，甲公司按照50年采用年限平均法对该项固定资产计提折旧，预计净残值为70.45万元。
其他资料：
①甲公司将闲置专门借款资金用于短期股票投资，月收益率为0.5%。并按月收取存人银行。
②上述厂房生产的产品尚未完工，未对制造费用进行分配。
③本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
④已知的相关系数如下：
(P/A，5%，3)＝2.7232，(P/A，6%，3)＝2.6730，(P/A，7%，3)＝2.6243
(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，7%，3)＝0.8163
要求：
1.判断借款费用资本化期间并说明理由________
借款费用资本化期间为2×14年1月1日至2×15年12月31日。理由：自2×1 4年1月1日发生资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，因此，2×14年1月1日为开始资本化时点，2×14年11月1日至2×15年2月28日为正常中断，不需要暂停资本化，2×15年12月31日完工。因此借款费用资本化期间为2×14年1月1日至2×15年12月31日。
2.根据上述资料，计算甲公司发行债券的实际利率
5000×(P/F，r，3)+5000×6%×(P/A，r，3)=4968.79—100=4868.79
当r=7%时：
5000×0.8163+300×2.6243=4868.79
因此，计算得出实际利率r=7%。
3.计算2×14年专门借款、-般借款利息费用资本化的金额，并编制与借款费用相关的会计分录
2×14年，甲公司因专门借款形成的利息总额=4868.79×7%=340.82(万元)
2×14年甲公司专门借款闲置资金利息收益=(48 68.7 9—2000)×0.5%×6=86.06(万元)
因此，2×14年甲公司因专门借款资本化的借款费用=340.82—86.06=254.76(万元)。
2×14年-般借款资本化率=(2000×5%+3000×6 %)/(2000+3000)=5.6%
-般借款累计资产支出加权平均数=(2000+3000—4868.79)×6/12+1500×3/12=440.61(万元)
2×14年-般借款资本化金额=440.61×5.6%=24.67(万元)
-般借款利息费用化金额=2000×5%+3000×6%－24.67=255.33(万元)
借款费用资本化总额=254.76+24.67=279.43(万元)
分录为：
借：在建工程 279.43
银行存款 86.06
财务费用 255.33
贷：应付利息(5000×6%+2000×5%+3000×6%)580
应付债券——利息调整 40.82
4.计算甲公司建造该固定资产的入账价值、计算2×16年该厂房的折旧金额，并编制与折旧相关的会计分录
2×15年专门借款费用资本化金额=(4868.79+40.82)×7%=343.67(万元)
2×15年-般借款累计资产支出加权平均数=(2000+3000－4868.79+1500)×12/12+2000×6/12=2631.21(万元)
2×15年-般借款利息费用资本化金额=2631.21×5.6%=147.35(万元)
2×15年-般借款利息费用费用化金额=2000×5%+3000×6%-147.35=132.65 (万元)
因此，固定资产的入账价值=2000+3000+1500+279.43+2000+343.67+147.35=9270.45(万元)。
2×16年该厂房的折旧金额=(9270.45—70.45)/50×11/12=168.67(万元)
会计分录为：
借：制造费用 168.67
贷：累计折旧 168.67