问答题
甲会计师事务所指派A和B注册会计师审计X公司2013年度财务报表并出具了无保留意见的审计报告。2014年11月，甲会计师事务所与X公司签订了该公司2014年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。
资料一：A注册会计师对X公司截止日为2014年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2015年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
资料二：B注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，B注册会计师在2015年2月4日(监盘前一天)通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部的库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，B注册会计师2月5日对公司全部现金当场盘点后，确认实有现金数额为1000元。公司2月4日账面库存现金余额为2000元，2月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，2015年1月1日至2月4日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元，B注册会计师在与现金日记账核对后填写的“库存现金盘点表”如下，并在签字后形成审计工作底稿。
资料一：A注册会计师对X公司截止日为2014年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2015年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
资料二：B注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，B注册会计师在2015年2月4日(监盘前一天)通知X公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部的库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，B注册会计师2月5日对公司全部现金当场盘点后，确认实有现金数额为1000元。公司2月4日账面库存现金余额为2000元，2月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，2015年1月1日至2月4日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元，B注册会计师在与现金日记账核对后填写的“库存现金盘点表”如下，并在签字后形成审计工作底稿。
问答题
根据资料一，假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
(1)A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施哪些审计程序?
(1)A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施哪些审计程序?
【正确答案】
【答案解析】(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在的缺陷包括：
第一，编制人没有签字和日期；
第二，复核人没有签字和日期；
第三，工作底稿没有标明页次；
第四，函证比例仅为23%，样本量过少；
第五，对选定函证但客户不同意函证的应收账款既没有实施适当的程序，也没有视为误差；
第六，对通过函证发现的差异没有实施进一步的审计程序；
第七，以回函差异作为错报形成审计结论不恰当。
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施的审计程序：
第一，针对选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应查明原因，如果确实无法实施函证应执行替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发票和发运凭证来证实销售的真实性或检查资产负债表日后的回款情况；如果难以实施有效的替代程序，注册会计师应将该部分应收账款视为误差。
第二，针对函证发现不符的，注册会计师应根据回函差异的具体情况检查与销售有关的合同、发票、发运凭证以及银行对账单、银行存款日记账和相关会计记录等。
第一，编制人没有签字和日期；
第二，复核人没有签字和日期；
第三，工作底稿没有标明页次；
第四，函证比例仅为23%，样本量过少；
第五，对选定函证但客户不同意函证的应收账款既没有实施适当的程序，也没有视为误差；
第六，对通过函证发现的差异没有实施进一步的审计程序；
第七，以回函差异作为错报形成审计结论不恰当。
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施的审计程序：
第一，针对选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应查明原因，如果确实无法实施函证应执行替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发票和发运凭证来证实销售的真实性或检查资产负债表日后的回款情况；如果难以实施有效的替代程序，注册会计师应将该部分应收账款视为误差。
第二，针对函证发现不符的，注册会计师应根据回函差异的具体情况检查与销售有关的合同、发票、发运凭证以及银行对账单、银行存款日记账和相关会计记录等。
问答题
根据资料二，请回答：
(1)请指出B注册会计师编制的“库存现金盘点表”工作底稿存在哪些缺陷?
(2)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
(1)请指出B注册会计师编制的“库存现金盘点表”工作底稿存在哪些缺陷?
(2)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
【正确答案】
【答案解析】(1)
①“库存现金盘点表”工作底稿中计算的金额本位币合计1300元是错误的，正确的应是：对2014年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；
期初实存(2014年12月31日)=期末实存(2015年2月5日)+现金支出数(2015年1月1日至2月5日)-现金收入数(2015年1月1日至2月5日)=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)
②工作底稿没有编制人、复核人、盘点人签名和编辑日期
③工作底稿中没有“情况说明及审计结论”，应有“余额可以确认”字样
④没有填写索引号及页次
⑤底稿标题没有“库存现金”字样
(2)
①提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。B注册会计师应当实施突击性的检查。
②没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。B注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对监盘的库存现金实施封存。
③X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
④现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
⑤“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
①“库存现金盘点表”工作底稿中计算的金额本位币合计1300元是错误的，正确的应是：对2014年12月31日库存现金实存额进行追溯调整；
期初实存(2014年12月31日)=期末实存(2015年2月5日)+现金支出数(2015年1月1日至2月5日)-现金收入数(2015年1月1日至2月5日)=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)
②工作底稿没有编制人、复核人、盘点人签名和编辑日期
③工作底稿中没有“情况说明及审计结论”，应有“余额可以确认”字样
④没有填写索引号及页次
⑤底稿标题没有“库存现金”字样
(2)
①提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。B注册会计师应当实施突击性的检查。
②没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。B注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对监盘的库存现金实施封存。
③X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
④现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
⑤“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。