问答题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，增值税税率为17%，2010～2013年的股权投资业务资料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司以1000万元作为对价，取得乙公司(非上市公司)10%的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，甲公司准备长期持有该股份。当日，乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。
(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，甲公司实际收到相关现金股利。
(3)2010年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权及一台生产设备作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。
(4)2010年度，乙公司实现净利润600万元。
(5)2011年4月1日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元；付出的设备原价为1500万元，已使用1.5年，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(6)为核实乙公司资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司资产进行评估。经评估确定，2011年4月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

单位：万元
项目	账面原价	累计折旧	公允价值
存货X产品	300		500
固定资产	1000	500	600
小计	1300	500	1100

乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。乙公司2011年第1季度实现净利润300万元。
(7)2011年9月，乙公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了甲公司；甲公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。
(8)截至2011年年底，乙公司2011年4月1日库存的X产品已对外出售80%。
(9)2011年度，乙公司共实现净利润700万元。乙公司因2011年5月购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。
(10)2012年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(11)截至2012年年底，甲公司于2011年购自乙公司的Y产品已全部对外出售。乙公司2011年4月1日库存的X产品也已全部对外出售。
(12)2012年12月31日，乙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。
(13)2012年，乙公司发生净亏损700万元。
(14)2013年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东丁公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取丁公司所持有的乙公司40%的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司70%的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。
(15)2013年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，乙公司实现净利润1000万元。
(16)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑其他因素的影响。
[要求]
(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。
(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(3)编制甲公司2011年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。
(4)编制甲公司2012年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。
(5)编制甲公司2013年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目)

【正确答案】(1)2010年1月1日，不形成企业合并。理由：甲公司取得乙公司10%的股份，不能控制乙公司。投资成本为1000万元。2012年4月1日，不形成企业合并。理由：追加投资后，甲公司的持股比例为30%，仍然不能控制乙公司。追加投资的投资成本=1100+1400×(1+17%)=2738(万元)。2013年1月1日，形成企业合并。理由：再次增资后，甲公司的持股比例变为70%，能够控制乙公司，形成企业合并。再次追加投资的投资成本=2160+2000×(1+17%)=4500(万元)。 (2)合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额=4500-10500×40%=300(万元)。 (3)甲公司2011年与对乙公司长期股权投资相关的会计分录。 2011年4月1日：确认新取得的股权投资：借：固定资产清理 1100 累计折旧 400 贷：固定资产 1500 借：长期股权投资——乙公司(成本) 2738 累计摊销 300 贷：无形资产 1200 固定资产清理 1100 营业外收入[(1100-900)+(1400-1100)] 500 应交税费——应交增值税(销项税额)(1400×17%) 238 对原持有的股权投资进行追溯调整：借：长期股权投资——乙公司(成本) 1000 贷：长期股权投资——乙公司 1000 借：盈余公积 7 利润分配——未分配利润 63 贷：长期股权投资——乙公司(成本) 70 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 90 贷：盈余公积 6 利润分配——未分配利润 54 投资收益 30 借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)[(12500-12000)-(600+300-700)]×10% 30 贷：资本公积——其他资本公积 30 注释：第一次投资形成的是负商誉200万元，第二次投资形成的是正商誉238万元，差额为正商誉38万元，综合考虑后不需对这部分差额调整长期股权投资成本。 2011年12月31日：乙公司2011年4月至12月共实现的账面净利润为400万元，按公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5×(9/12)=225(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(225-120)×30%=31.5(万元)。借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 31.5 贷：投资收益 31.5 借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 45 贷：资本公积——其他资本公积 45 (4)甲公司2012年与对乙公司长期股权投资相关的会计分录： 2012牟4月2日：借：应收股利(120×30%) 36 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 36 2012年12月31日，乙公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积=2000-(2200-300-100)=200(万元)，因此，甲公司应确认其他权益变动的金额=200×30%=60(万元)，会计分录为：借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 60 贷：资本公积——其他资本公积 60 乙公司2012年度账面净亏损为700万元，按照公允价值调整后的净亏损=700+(500-300)×20%+(600-500)/5=760(万元)，又因为2011年度的内部交易Y产品本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-760+120)×30%=-192(万元)。借：投资收益 192 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 192 (5)购买日取得长期股权投资的分录：借：固定资产清 1800 累计折旧 300 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 2200 借：长期股权投资——乙公司(成本) 4500 贷：固定资产清理 1800 营业外收入——非流动资产处置利得 360 主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税(销项税额)(2000×17%) 340 借：主营业务成本 1800 贷：库存商 1800 2013年年末长期股权投资的账面价值=2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60-192+4500=8196.5(万元)

【答案解析】