问答题 W会计师事务所接受委托审计乙公司2011年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2012年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给乙公司，乙公司于2012年3月10日对外报出。在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
(1)2012年2月12日，乙公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元；
(2)2012年3月22日，乙公司于2011年度12月21日售出的一笔大额销售被退回；
(3)2012年2月16日，法院判决乙公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定乙公司未对该事项做出任何处理)。
资料二：
假设在对乙公司财务报表进行审计的过程中，发现乙公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，无任何证据表明乙公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，乙公司不具有持续经营能力，但是乙公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
要求：根据上述资料回答下列问题。

问答题根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。

【正确答案】事项(1)不属于调整事项，该事项在2012年才发生，不是在2011年度已经存在，日后得到证实的事项。事项(2)不属于调整事项，销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，应该作为退回当月的事项处理，冲减退回当月的收入、成本等。事项(3)属于调整事项，2012年2月16日，诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2011年度的负债。

【答案解析】

问答题根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?

【正确答案】因为甲注册会计师已经判断乙公司不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

【答案解析】

问答题如果在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉了某事实，且需要修改财务报表，管理层拒绝修改并审计报告已经提交给乙公司，注册会计师应采取什么措施?

【正确答案】管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理：①如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。②如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

【答案解析】

问答题在审计报告日前注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，注意到明显的重大不一致，需要修改其他信息而管理层拒绝，注册会计师应当如何处理?

【正确答案】除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定。

【答案解析】