问答题
Y注册会计师负责对X公司2013年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：x公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2013年年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2013年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2013年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见下表所示。
A产品2012年度和2013年度的销售记录
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产品名称
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2013年度(未审数)
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2012年度(已审数)
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数量(吨)
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营业收入(万元
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营业成本(万元)
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数量(吨)
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营业收入(万元)
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营业成本(万元)
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A产品
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900
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550000
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40000
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800
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40000
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34000
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A产品2013年度收发存记录
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日期及摘要
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入库
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出库
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库存
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数量
(吨)
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单价
(万元)
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营业成本
(万元)
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数量
(吨)
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单价
(万元)
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营业成本
(万元)
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数量
(吨)
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单价
(万元)
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营业成本
(万元)
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年初余额
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0
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0
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0
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1月3日入库
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80
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60
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4800
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80
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60
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4800
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1月4日出库
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70
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60
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4200
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10
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60
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600
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2月9日入库
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80
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55
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4400
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90
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55.56
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5000
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(略)
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11月30日出库
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75
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52
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3900
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75
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52
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3900
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12月2日入库
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75
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48
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3600
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150
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50
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7500
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12月9日出库
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150
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50
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7500
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0
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0
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0
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年末余额
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0
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0
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0
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与销售A产品相关的应收账款变动记录
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日期及摘要
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借方(万元)
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贷方(万元)
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余额(万元)
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2013年年初余额
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3000
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2013年1月2日收款
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2700
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300
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2013年1月4日赊销
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5000
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5300
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略
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2013年11月30日收款
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2500
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600
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2013年12月9日赊销
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9000
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9600
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2013年年末余额
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9600
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2014年年初余额
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9600
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2014年1月25日赊销
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3000
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12600
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2014年1月31日余额
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12600
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要求：
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2013年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
【正确答案】
【答案解析】根据下列分析程序表明，X公司2013年度财务报表存在重大错报风险：
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2012年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%，但是2013年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000×100%=20%，毛利率增长了5个百分点；2013年与2012年相比，A产品的营业收入增长10000(50000-40000)万元，销售数量增长100(900-800)吨，销售单价上升5.56(50000/900-40000/800)万元/吨。但是，根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。
②分析应收账款变动情况：
从与销售A产品相关的应收账款变动记录表中可以看出 2013年12月9日赊销产生的应收账款在2014年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。
③分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是从2013年度收发记录中可以看出A产品2013年的入库单价却逐步下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
问答题
在要求(1)的基础上，如果X公司2013年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表中。
【正确答案】
【答案解析】
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财务报表项目
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认定
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存货
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完整性
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应收账款
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存在、权利和义务、计价和分摊
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营业收入
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发生
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营业成本
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发生、完整性
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问答题
假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
【正确答案】
【答案解析】如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
问答题
针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
【正确答案】
【答案解析】针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：
①对某些以前未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
②凋整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
问答题
假定X公司2013年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
【正确答案】
【答案解析】如果X公司2013年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：
①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2013年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计营业收入的问题。