【正确答案】全厂制造费用分配率=6130000÷[(7.4+6.4)×225000+(7.5+8.7)×192000]=0.9863
   每个部门每个金属架的完全已分配成本，见表9。

表9　金属架的完全已分配成本
项 目	切割车间	焊接车间	合计
小型架：
每件直接人工(元)	7.40	6.40	13.80
每件直接材料(元)	6.70	2.40	9.10
每件制造费用(元)	7.30	6.31	13.61
合计 大型架：	21.40	15.11	36.51
每件直接人工(元)	7.50	8.70	16.20
每件直接材料(元)	6.80	6.20	13.00
每件制造费用(元)	7.40	8.58	15.98
合计	21.70	23.48	45.18

【正确答案】分部门制造费用分配率：
   切割车间制造费用分配率=1900000÷(7.4×225000+7.5×192000)=0.6119
   焊接车间制造费用分配率=4230000÷(2.4×225000+6.2×192000)=2.4445
   编制各部门的金属架完全已分配成本表，见表10。

表10　金属架的完全已分配成本
项 目	切割车间	焊接车间	合计
小型架：
每件直接人工(元) 每件直接材料(元) 每件制造费用(元) 合计	7.40 6.70 4.53注1 18.63	6.40 2.40 5.87注2 14.67	13.80 9.10 10.4 33.30
大型架： 每件直接人工(元) 每件直接材料(元) 每件制造费用(元) 合计	7.50 6.80 4.59注3 18.89	8.70 6.20 15.16注4 30.06	16.20 13.00 19.75 48.95

   注1：每件小型架应分配切割车间的制造费用=0.6119×7.40=4.53(元)
   注2：每件小型架应分配焊接车间的制造费用=2.4445×2.40=5.87(元)
   注3：每件大型架应分配切割车间的制造费用=0.6119×7.50=4.59(元)
   注4：每件大型架应分配焊接车间的制造费用=2.4445×6.20=15.16(元)

【正确答案】制造费用是指企业的各个生产单位(包括车间和分厂)为组织和管理生产而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。由于制造费用是间接费用，所以要在企业生产的各种产品之间进行分配。
   为了相对准确地分配制造费用，应注意选择合理的分配标准。所谓合理的分配标准是指被选择的分配基础必须与制造费用有内在的因果关系。一般可以选择机器小时、直接材料成本、直接人工成本、直接人工工时等。在分配制造费用时，可以采用单一分配率或部门分配率。单一分配率是指将企业所有的制造费用归集起来，然后使用一个分配标准(如直接人工成本)，在不同产品之间进行分配的方法。部门分配率是指按部门分别计算制造费用分配率，再将各部门发生的制造费用分配给各种不同的产品。至于究竟采用哪种分配率，取决于企业的组织结构、内部激励机制、管理者决策等对成本信息准确性的要求以及使用复杂的成本分配方法所增加的成本。一般来说，如果企业只有一种或类似的生产过程，那么采用单一分配率。如果企业按产品品种进行组织设计，使用部门分配率更准确。
   宏达架具制造公司在分配制造费用过程中，存在单一分配率和部门分配率的选择问题。从上述计算结果可以看出，宏达架具制造公司，在由单一分配率转为部门分配率后，每件小型金属架的计划成本降低了3.21元(36.51-33.3)，每件大型金属架的计划成本上升了3.77元(19.75-15.98)。小型金属架计划单位成本下降了9/%，大型金属架的计划单位成本上升了8/%。导致这种变化的原因是：焊接车间承担了大部分制造费用，以及大型金属架的直接材料成本小于直接人工成本。如果所有制造费用都以直接人工成本为分配基础，小型金属架将承担较多的制造费用。如果焊接车间的成本随直接材料的变化而变化，而不随直接人工成本变化，那么采用分部门制造费用分配率所提供的产品成本信息就比单一分配率更准确。反之，如果直接人工是焊接车间制造费用的成本动因，那么采用单一分配率所提供的产品成本信息就更准确。