问答题
亚细亚公司金融资产转移案例
[案例背景与要求]
亚细亚公司为深圳证券交易所A股上市公司，2013年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：
(1)2013年1月26日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。
亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。
(2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款，亚细亚公司管理层2013年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给亚细亚公司母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
(3)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7月1日将应收票据4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。亚细亚公司判断，出具票据的企业财务和信用状况良好，预计不会出现到期不能兑付的情况，因此与该应收票据有关的风险和报酬已经全部转移。
(4)亚细亚公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000万元。同时约定，亚细亚公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7{300万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900万元。亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。
(5)6月30日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值变动明细科目借方余额50万元)。同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在2013年12月31日以5950万元价格返售该股票。亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。
[要求]
问答题
根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。
【正确答案】亚细亚公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。亚细亚公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。
转让金融资产损益=实际收到的金额6000-金融资产账面价值5900+其他资本公积转入200=300(万元)。
【答案解析】
问答题
根据资料(2)，指出亚细亚公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。
【正确答案】方案1：亚细亚公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，亚细亚公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3100万元与应收账款账面价值3000万元的差额100万元，计入当期损益。
方案2：亚细亚公司将应收账款账面余额5000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，亚细亚公司不应终止确认应收账款。亚细亚公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。
【答案解析】
问答题
根据资料(3)，指出亚细亚公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。
【正确答案】亚细亚公司在应收票据贴现中未保留该应收票据有关的风险和报酬，应终止确认该应收票据，应收票据账面价值4000万元与收到的票据款3960万元之间的差额40万元，应确认为金融资产转移损益。
【答案解析】
问答题
，分析、判断亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。
【正确答案】亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。
正确的会计处理：亚细亚公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000万元(取得价款8000-金融资产账面价值7900+公允价值变动损益转入900)。
【答案解析】
问答题
根据资料(5)，指出亚细亚公司对出售乙公司股票应如何进行会计处理。
【正确答案】亚细亚公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给亚细亚公司，因亚细亚公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时亚细亚公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，并把公允价值变动计入当期损益。
【答案解析】本案例主要考核了常见类型的金融资产转移以及金融资产证券化继续涉入的确认和会计计量等知识点，主要把握附追索权票据贴现是否终止确认的判断和出售签订回购期权是否终止确认的判断等知识点。
本案例容易出错的知识点仍是金融资产转移是否终止确认的判断。重点注意事项三和事项五，附追索权票据贴现要区分下列两种情况：
(1)如果与该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，贴现企业应当终止确认应收票据，实际收到的金额与应收票据账面价值之间的差额应当计入当期损益，贴现企业因应收票据贴现而承担的连带还款责任，应当按照或有事项准则的规定在报表附注中进行披露。
(2)如果与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有转移，其实质是贴现企业以应收票据为质押取得银行借款，贴现企业不应终止确认应收票据，实际收到的金额应当确认为一项负债。
对于事项三，因为亚细亚公司判断，出具票据的企业财务和信用状况良好，预计不会出现到期不能兑付的情况，因此与该应收票据有关的风险和报酬已经全部转移。
对于事项五来说，与买入方签订看跌期权合约，所签订期权合约为重大价外期权合约，则终止确认所转移的金融资产；若是所签订期权合约为重大价内期权合约，则不终止确认所转移的金融资产。