简答题
A注册会计师采用货币单元抽样法，对ABC公司应收账款项目实施检查，通过函证方式确定应收账款的存在认定。2017年12月31日，ABC公司应收账款账户共有238个，账面总金额是15000万元，其中有8个单个重大项目，账面金额合计为4500万元。A注册会计师在审计时作出下列处理(计算结果保留两位小数)：
(1)对8个单个重大项目，因其重要性，选取7个进行测试；
(2)A注册会计师定义的抽样单元是应收账款明细账上的每一笔记录；
(3)当预计总体错报金额增加时，A注册会计师认为使用货币单元抽样可以设置比传统变量抽样更小的样本规模。
(4)A注册会计师根据确定的可接受的误受风险10%、可容忍错报630万元、预计总体错报189万元，确认的样本量为109；
(5)A注册会计师对选取的样本进行逐一函证后，将错报汇总如下表所示(单个重大项目未发现错报)：
其他资料：
细节测试货币单元抽样样本规模
货币单元抽样评价样本结果时的保证系数
(1)对8个单个重大项目，因其重要性，选取7个进行测试；
(2)A注册会计师定义的抽样单元是应收账款明细账上的每一笔记录；
(3)当预计总体错报金额增加时，A注册会计师认为使用货币单元抽样可以设置比传统变量抽样更小的样本规模。
(4)A注册会计师根据确定的可接受的误受风险10%、可容忍错报630万元、预计总体错报189万元，确认的样本量为109；
(5)A注册会计师对选取的样本进行逐一函证后，将错报汇总如下表所示(单个重大项目未发现错报)：
其他资料：
细节测试货币单元抽样样本规模
货币单元抽样评价样本结果时的保证系数
问答题
针对上述第(1)～(4)项，假定不考虑其他因素，判断A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】事项(1)不恰当。应对8个单个重大项目，实施100%检查； 事项(2)不恰当。采用货币单元抽样法，应以货币单元作为抽样单元； 事项(3)不恰当。当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的样本规模。事项(4)不恰当。根据确定的可接受误受风险、可容忍错报和预计总体错报，判断可容忍错报与总体账面金额之比为6%[630/(15000-4500)]，预计总体错报与可容忍错报之比为30%(189/630)时，确定的样本量为73。
【答案解析】[考点] 审计抽样方法
问答题
针对上述第(5)项，计算总体错报上限填列下表，并分析抽样结论。
【正确答案】①计算总体错报的上限 ②总体错报上限小于可容忍错报，样本结果支持应收账款账面金额。
【答案解析】[考点] 审计抽样方法
问答题
A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对原材料采购与付款循环实施控制测试，因在测试控制时发现相关控制运行无效，计划直接实施实质性程序，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解以识别由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险时。仅将项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在考虑被审计单位可能存在的违反法律法规行为时，将注册会计师识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为，以及与管理层、治理层和被审计单位以外的相关机构或人员(如可行)进行讨论的结果记录于审计工作底稿。
(4)A注册会计师在对被审计单位的订购单进行细节测试时，将相关订购单的日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了存货计价测试审计工作底稿草稿。
(6)A注册会计师与治理层采用了书面及口头形式的沟通。注册会计师仅对以书面形式沟通的事项，在审计工作底稿中保存一份沟通文件的副本。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对原材料采购与付款循环实施控制测试，因在测试控制时发现相关控制运行无效，计划直接实施实质性程序，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解以识别由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险时。仅将项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在考虑被审计单位可能存在的违反法律法规行为时，将注册会计师识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为，以及与管理层、治理层和被审计单位以外的相关机构或人员(如可行)进行讨论的结果记录于审计工作底稿。
(4)A注册会计师在对被审计单位的订购单进行细节测试时，将相关订购单的日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了存货计价测试审计工作底稿草稿。
(6)A注册会计师与治理层采用了书面及口头形式的沟通。注册会计师仅对以书面形式沟通的事项，在审计工作底稿中保存一份沟通文件的副本。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】(1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。 (2)不恰当。注册会计师还应当将识别和评估的由于舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险记录于审计工作底稿。 (3)恰当。 (4)不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。 (5)恰当。 (6)不恰当。如果与治理层沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。
【答案解析】