问答题 20×5年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人 200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长 10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：
(1)税后利润增长及离开人员情况
①20×5年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计 20×6年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计20x6年会有2名管理人员离开。
②20×6年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计 20×7年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计20×7年会有2名管理人员离开。
③20×7年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。
④20×7年末，有80名管理人员行权；20×8年末，有20名管理人员行权；20×9年剩余的管理人员全部行权。
(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。
{{B}}每一期公允价值和现金支付表{{/B}} 单位：元

日期	公允价值	支付现金
20×5年	12
20×6年	14
20×7年	16	15
20×8年	18	16
20×9年	20	19

　　要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　{{B}}费用及负债计算表{{/B}}　　　　　　　　　　　　单位：元

日期	负债及共计算过程	支付的现金及计算过程	当期费用
20×5年
20×6年
20×7年
20×8年
20×9年
合计

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

【正确答案】

【答案解析】(1)计算每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额。
{{B}}费用及负债计算表{{/B}} 单位：元

日期	负债及共计算过程	支付的现金及计算过程	当期费用
20×5年	(120-3-2)×200×12×1/2=138000		138000
20×6年	(120-3-4-2)×200×14×2/3=207200		69200
20×7年	(120-3-4-1-80)×200×16×3/3=102400	80×200×15=240000	135200
20×8年	(120-3-4-1-80-20)×200×18=43200	20×200×16=64000	4800
20×9年	0-43200(负债为0)	12×200×19=45600	2400
合计		349600	349600

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。
①20×5年：
借：管理费用 138000
贷：应付职工薪酬——股份支付 138000
②20×6年：
借：管理费用 69200
贷：应付职工薪酬——股份支付 69200
③20×7年：
借：管理费用 135200
贷：应付职工薪酬——股份支付 135200
借：应付职工薪酬——股份支付 240000
贷：银行存款 240000
④20×8年：
借：公允价值变动损益 4800
贷：应付职工薪酬——股份支付 4800
借：应付职工薪酬——股份支付 64000
贷：银行存款 64000
⑤20×9年：
借：公允价值变动损益 2400
贷：应付职工薪酬——股份支付 2400
借：应付职工薪酬——股份支付 45600
贷：银行存款 45600
[解析] 根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债；在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。在相关负债结算前的每个资产负债表日2及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。