分析题

某市卷烟厂为增值税一般纳税人,2014年7月发生下列经济业务。

    (1)为下月生产计划,进口一批烟丝,支付货价3000000元、卖方佣金120000元,该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计380000元。

    (2)将烟叶一批(账面成本为220000元)发给外地一家烟丝加工厂加工烟丝,加工厂提供辅料一批,加工后直接发给卷烟厂,共收取辅料及加工费不含税金额82000元,开具增值税专用发票给卷烟厂(受托方没有同类产品售价)。

    (3)购进卷烟纸一批,取得增值税专用发票,注明价款110000元;支付给运输单位运费,取得运输单位开具的运输业增值税发票,发票注明运费5091元,装卸费700元,款项已付,货物已入库。

    (4)卷烟,一外购一批材料,不含税价款200000元,取得专用发票;其中15%因管理不善被盗。

    (5)将本月进口的部分烟丝,对外销售,取得不含税收入825000元。

    (6)销售自产A牌卷烟200箱(每标准箱五万支,下同),每箱不含税销售价格12500元,收取包装物押金8100元,并已单独记账。

    (7)销售自产B牌卷烟150箱,每箱不含税销售价格为30000元。

    (8)上月收取的包装A牌卷烟的包装物押金7000元已逾期,包装物未收回,押金不予退还。

    (9)将自产A牌卷烟10箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部,出厂销售价每箱12500元,门市部零售价(含税)每箱15000元,门市部本月已售出5箱。

    (说明:交通运输业增值税税率11%;进口烟丝关税税率10%;卷烟定额税率为每标准箱150元;比例税率为每标准条对外调拨价格在70元以上(含70元)的,税率56%,70元以下的,税率36%,烟丝税率30%,烟丝成本利润率为5%。)

    要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。

 1.计算进口烟丝应缴纳的关税;__________

【正确答案】

进口烟丝的关税完税价格=3000000+120000+380000=3500000(元),进口烟丝应缴纳的关税=3500000×10%=350000(元)。

 2.计算进口烟丝应缴纳的增值税;

组成计税价格=(3500000+350000)÷(1-30%)=5500000(元);进口烟丝应缴纳的增值税=5500000×17%=935000(元)。

 3.计算进口烟丝应缴纳的消费税;

进口烟丝缴纳的消费税=5500000×30%=1650000(元)。

 4.计算进口环节应缴纳税金合计;

进口环节应缴纳税金合计=350000+935000+1650000=2935000(元)。

 5.计算业务(2)中受托方代收代缴的消费税;

业务(2)中受托方代收代缴的消费税=(220000+82000)÷(1-30%)×30%=129428.57(元)。

 6.计算本期应纳增值税;

本期应缴纳的增值税:

 委托加工业务进项税=82000×17%=13940(元);

 业务(3):进项税=110000×17%+5091×11%=19260.01(元);

 业务(4):可抵扣进项税=200000×17%×(1-15%)=28900(元);

 业务(5):销项税=825000×17%=140250(元);

 业务(6):销售A牌卷烟增值税销项税=200×12500×17%=425000(元);

 业务(7):销售B牌卷烟增值税销项税=150×30000×17%=765000(元);

 业务(8):押金逾期不予退还的,并入销售额依法计算征税,销项税=7000÷(1+17%)×17%=1017.09(元);

 业务(9):销项税=5×15000÷(1+17%)×17%=10897.44(元);

 综上,本期销项税合计=140250+425000+765000+1017.09+10897.44=1342164.53(元)。

 可抵扣进项税=935000+13940+19260.01+28900=997100.01(元):

 本期应缴纳的增值税=1342164.53-997100.01=345064.52(元)。

 7.计算本期国内销售A牌卷烟的消费税(不含包装物税额);

业务(6):单条售价=12500÷250=50(元),小于70元,消费税适用税率为36%,销售A牌卷烟消费税=200×12500×36%+200×150=930000(元);

 业务(9):单条售价=15000÷1.17÷250=51.28<70(元),消费税适用税率为36%,消费税=5×15000÷(1+17%)×36%+5×150=23826.92(元);

 国内销售A牌卷烟的消费税(不含包装物税额)=930000+23826.92=953826.92(元)。

 8.计算本期国内销售B牌卷烟的消费税;

业务(7):单条售价=30000÷250=120>70(元),消费税适用税率为56%,销售B牌卷烟消费税=150×30000×56%+150×150=2542500(元)。

 9.计算本期国内销售卷烟的消费税总额。

业务(8):消费税=7000÷(1+17%)×36%=2153.85(元)。由于A牌卷烟的出厂价和零售价每条都低于70元,所以逾期未退回的A牌卷烟的包装物押金适用的消费税税率是36%。则:

 本期国内销售卷烟的消费税总额=2153.85+2542500+953826.92=3498480.77(元)。

【答案解析】