问答题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2012年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2012年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)甲公司从2011年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
(4)2012年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
|
金额单位：万元
|
| 项目 |
2012年未审数 |
2011年已审数 |
|
| A类产品 |
B类产品 |
A类产品 |
B类产品 |
| 主营业务收入 |
6800 |
6300 |
4500 |
6000 |
| 减：销售返利 |
0 |
300 |
0 |
280 |
| 营业收入 |
6800 |
6000 |
4500 |
5720 |
| 营业成本 |
3500 |
4300 |
2700 |
3700 |
| 销售费用 |
|
|
| 一员工薪酬 |
1300 |
800 |
| 一办公室租金 |
390 |
350 |
| 利润总额 |
2000 |
1200 |
| 其他应付款 |
|
|
| 一返利 |
420 |
280 |
| 一租金 |
120 |
90 |
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2012年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
(3)检查2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2012年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
[要求]
问答题
针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说叫该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。
【正确答案】针对要求(1)：
| 事项序号 |
是否可能表明
存在重大错报
风险(是/否) |
理由 |
项目名称及认定 |
|
|
| (1) |
是 |
甲公司2012年初增设5个销售服务处，预计2012
年度办公室租金应当有明显增长。但甲公司2012
年度办公室租金仅比2011年度增长11%，明显偏
低，可能存在少计销售费用的错报 |
销售费用(完整)
其他应付款(完整) |
|
|
|
|
| (2) |
是 |
甲公司向医院提供一个月的试用期，A类产品销售
收入的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应
当有明显上升，但甲公司2012年末存货中的发出
商品余额与2011年末基本持平，可能存在提前确
认收入的重大错报风险 |
营业收入(发生)
应收账款(存在)
存货(完整)
营业成本(发生) |
|
|
|
|
|
| (3) |
是 |
根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2012年
末的应付返利余额中包含2011年度计提但未支付
的返利120万元(420万-300万)，可能表明有多
计销售返利的风险 |
其他应付款(存在)
营业收入(完整) |
|
|
|
|
| (4) |
是 |
作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行
为，属于重大错报风险。 |
销售费用(发生) |
|
|
【答案解析】
问答题
针对资料三(1)至(4)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
【正确答案】针对要求(2)：
实质性程
序序号 |
是否与根据资料一
(结合资料一)识别
的重大错报风险直接
相关(是/否) |
与根据资料一哪一项
(结合资料二)识别
的重大错报风险直接
相关(资料一序号) |
理由 |
|
|
|
| (1) |
是 |
(1) |
通过估算本年度预计发生的办公租金费用，并与入账的办公
室租金费用进行比较，可以识别可能存在的少计办公室租金
的问题 |
|
|
| (2) |
否 |
|
|
| (3) |
是 |
(3) |
通过检查2011年度计提的销售返利的实际支付情况，并向
管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理
性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题 |
|
|
| (4) |
是 |
(2) |
通过从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查
销售合同、发票设备验收单，确定记录的销售收入金额是否
与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易
条款和设备验收单的日期相符，可以识别可能存在的提前确
认收入的问题 |
|
|
|
|
【答案解析】