综合题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事大型机械的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为：360万元。审计报告日为2018年4月30日。
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2017年4月将主要产品a产品的售价下调了8%至10%。另外，甲公司在2017年8月推出了b产品(a产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2018年全面扩大产量，并在2018年1月停止a产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于201 8年1月针对a产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
    (2)甲公司的记账本位币为人民币。2017年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2017年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2018年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品(假定2017年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币，2017年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)。
    (3)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，对主要客户，甲公司将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定存货的期末余额。
    (4)为方便安排盘点人员，甲公司将a和c产品的年度盘点时间确定为2017年12月31日，将b产品的年度盘点时间确定为2017年12月20日。自2017年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理b产品并在ERP系统中记录其数量变动。
    资料二：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
   

金额单位：万元
项目								2017年							(未审数)							2016年(已审数)
								a产品							c产品							a产品						c产品
产成品								2000							7380							2500						0
存货跌价准备								0							0							0						0
主营业务收入								18500							840							20000						0
主营业务成本								17000							820							16800						0

资料三：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司2017年度制造费用为900万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
    (2)A注册会计师认为，如果发生与存货相关的财务报表项目和披露错报，即使金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与存货相关的财务报表项目和披露的重要性为240万元。
    (3)2017年5月，甲公司变更了与存货减值准备计提相关的会计估计，A注册会计师认为存在特别风险，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
    (4)甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师拟基于管理层提供的存货存放地点清单，直接根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定监盘地点。
    资料四：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
   

序号

控制

控制测试

(1)

金额超过50万元的领料单由主管生产的副总负责审批， 并在系统中进行电子签署

A注册会计师从系统中导出已经主管生产 的副总审批的领料单，抽取样本进行检查

(2)

人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪 费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用， 经财务经理复核后入账

A注册会计师通过询问人事经理如何编制 和财务经理如何复核，认为已获取充分、 适当的审计证据

(3)

成本会计执行产品成本的日常成本核算，财务经理每月末 审核产品成本计算表及相关资料(原材料成本核算表、工 薪费用分配表、制造费用分配表等)，并调查异常项目

A注册会计师询问财务经理如何执行复核 及调查。以及选取产品成本计算表及相关 资料，检查财务经理的复核记录

(4)

财务部根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储 部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查 结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账

A注册会计师询问财务经理识别减值风险 并确定减值准备的过程

资料五：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司年末存货余额为1000万元。A注册会计师根据不同地点存放存货的重要性以及各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选取前十大高风险存放地点实施监盘。发现差异5万元，管理层同意调整。因监盘总额占存货余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
    (2)在对存货盘点结果进行测试时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以获取有关盘点记录完整性的审计证据；以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性的审计证据。
    (3)原定于2017年12月29日对某仓库B型号配件实施现场监盘。但截止到29日早上暴雪未停，通往该仓库的道路因结冰已被封，其他道路也无法有效通过。A注册会计师改变监盘计划，对该仓库B型号配件获取了相关采购文件、生产资料数据等，进行了检查和询问。(4)甲公司财务人员手工编制了存货货龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就货龄分析表中货龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该货龄分析表测试了存货跌价准备中按货龄计提的部分。要求：

问答题   针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，并简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、资产减值损失、营业收入、营业成本)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

问答题   针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

问答题   针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

问答题   针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。