2005年1月1日，甲公司以60000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示， 除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。

乙公司资产、负债账面价值与公允价值表

2005年1月1日 单位：万元

项目账面原价(或成本)累计折旧(或摊销)账面净值或摊余成本公允价值原预计使用年限尚可使用年限
存货24000  26000  
固定资产8000020000600009000020年15年
专利权10002008001200108
专有技术20005001500180086

其他有关资料如下：

(1)乙公司的存货于2005年度全部对外出售。

(2)乙公司于2005年4月1日宣告发放现金股利2000万元。

乙公司2005年度和2006年度实现的净利润分别为10000万元和10000万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。

(3)2007年1月1日，甲公司又以65000万元的价格购买乙公司30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用350万元，由此持有乙公司60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。2007年1月1日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：

资产负债表

2007年1月1日 单位：万元

【正确答案】

(1)计算甲公司2005年度和2006年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。

①2005年应确认的投资收益：110000-[2000+(90000/15-80000/20)+(1200/8-1000/10)+(1800/6-2000/8)))×30%=[10000-(2000+2000+50+50)]×30%=5900×30%=1770(万元)

②2006年应确认的投资收益：={10000-[(90000/15-80000/20)+(1200/8-1000/10)+(1800/6-2000/8)]}×30%=[10000-(2000+50+50)]×30%=7900×30%=2370(万元)

③2005年度

购买股权：

借：长期股权投资 乙公司(投资成本) 60300

贷：银行存款 60300

宣告发放现金股利：

借：应收股利 600

贷：长期股权投资 乙公司(投资成本) 600

借：银行存款 600

贷：应收股利 600

确认投资收益：

借：长期股权投资 乙公司(损益调整) 1770

贷：投资收益 1770

④2006年度

确认投资收益：

借：长期股权投资 乙公司(损益调整) 2370

贷：投资收益 2370

(2)计算2006年12月31日对乙公司投资的账面价值。

2006年12月31日对乙公司投资的账面价值=60000+300-600+1770+2370=63840(万元)

(3)计算合并商誉。

第一次取得30%股权时的商誉=60300-600-(180000×30%)=59700-54000=5700(万元)

购买日取得另外30%股权时的商誉；(65000+350)-200000×30%=5350(万元)合并商誉=5700+5350=11050(万元)

(4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵销分录，并编制购买日的合并资产负债表。

①抵销内部产生应收应付账款及计提的坏账准备

借：应付账款 1755

贷：应收账款 1755

借：应收账款 坏账准备 300

贷：未分配利润 年初 300

②抵销相关权益项目

借：固定资产 34000

无形资产 10400

商誉 11050

股本 100000

资本公积 25000

盈余公积 4000

未分配利润 年末 26600

贷：长期股权投资 (60300-600+65350)125050

少数股东权益 80000

盈余公积 [(200000-180000)×30%×10%]600

未分配利润 年末 [(200000-180000)×30%×90%]5400

③购买日的合并资产负债表

合并资产负债表

2007年1月1日 单位：万元

【答案解析】