问答题
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
问答题
针对上述第(1)至第(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
【正确答案】第(1)项直接相关。
第(2)项不直接相关。
第(3)项不直接相关。
第(4)项不直接相关。
第(5)项直接相关。
第(6)项不直接相关。
【答案解析】
问答题
从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【正确答案】应测试第(5)项控制，客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。
【答案解析】[解析] 第(1)项与销售收入的发生认定直接相关。
第(2)项与销售收入的发生认定不直接相关，与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。
第(3)项与销售收入的发生认定不直接相关。
第(4)项与销售收入的发生认定不直接相关，与销售收入的准确性认定有关。
第(5)项与销售收入的发生认定直接相关。
第(6)项与销售收入的发生认定不直接相关，与销售收入的准确性认定有关。
考点涉及认定和销售与收款循环的内部控制。
问答题
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
(5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制可靠性不足。
(2)恰当。
(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。
(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。
(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体仍然可能存在重大错报风险。
【答案解析】
问答题
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：
A．追查主营业务收入明细账的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
B．根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类
C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
D．将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
E．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对
F．将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
G．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填列在下表的空格中。
| 相关认定 |
审计目标 |
实质性程序 |
| |
所记录的销售交易已发
生，且与被审计单位相关 |
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所有应当记录的销售交易
均已记录 |
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| |
与销售交易有关的金额及
其他数据已恰当记录 |
|
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销售交易已记录于恰当的
账户 |
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| |
销售交易已记录于正确的
会计期间 |
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【正确答案】
| 相关认定 |
审计目标 |
实质性程序 |
| 发生 |
所记录的销售交易已发
生，且与被审计单位相关 |
A、C、D、E |
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| 完整性 |
所有应当记录的销售交易
均已记录 |
F |
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| 准确性 |
与销售交易有关的金额及
其他数据已恰当记录 |
A、F、G |
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| 分类 |
销售交易已记录于恰当的
账户 |
B |
|
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| 截止 |
销售交易已记录于正确的
会计期间 |
D |
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【答案解析】[解析] 本题的考核点为销售交易的审计目标和销售交易的实质性程序。