综合题 2014年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。甲公司该项合并及合并后有关的交易或事项如下：
    (1)为取得该股权，甲公司发行了1000万股普通股股票，股票的面值为每股1元，发行价格为每股2元。为发行该股票另以银行存款支付手续费、佣金50万元。
    当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1500万元(其中，股本为800万元，资本公积为400万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元)，可辨认净资产的公允价值为2000万元。其中，账面价值与公允价值的差额是由一项A产品的账面价值与公允价值的不相等产生的，A产品的账面价值为500万元，公允价值为1000万元。至2014年年末，A产品已对外出售40%，剩余部分于2015年全部对外出售。
    (2)甲公司与乙公司发生的内部交易或事项如下：
    ①2014年6月1日，甲公司将其自产的B产品出售给乙公司，售价(不含增值税)为1000万元，成本为800万元。至2014年年末乙公司已对外出售了B产品的50%，剩余部分的可变现净值为450万元。2015年，乙公司将剩余的B产品全部对外销售。
    ②2014年6月30日，甲公司从乙公司购入一项乙公司自产的无需安装的设备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产处理。该固定资产的售价为500万元，账面价值为400万元，假定甲公司对该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
    (3)其他资料：
    ①甲公司和乙公司在企业合并前不存在任何关联方关系。
    ②甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，盈余公积的提取比例均为10%。
    ③2014年度，乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告分派现金股利200万元，因持有的其他债权投资的公允价值上升实现其他综合收益300万元。
    ④2015年度，乙公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告分派现金股利150万元，没有发生其他所有者权益的变动。
    ⑤不考虑所得税等其他因素的影响。
问答题   判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；
 
【正确答案】

甲公司取得乙公司的股权投资属于非同一控制下的企业合并。因为在合并之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

【答案解析】

[考点] 合并财务报表

问答题   计算甲公司取得乙公司80%的股权的初始投资成本和因该企业合并形成的商誉金额，并编制甲公司个别报表中的相关会计分录；
 
【正确答案】

甲公司取得乙公司的初始投资成本=1000×2=2000(万元)

因该企业合并形成的商誉=2000-2000×80%=400(万元)

甲公司个别报表中的会计分录：

借：长期股权投资——投资成本    2000

     贷：股本    1000

         资本公积——股本溢价    950

         银行存款    50

【答案解析】

[考点] 合并财务报表

问答题   编制2014年12月31日甲公司合并报表中的调整、抵销分录。
 
【正确答案】

①按权益法调整的相关分录：

2014年调整后的净利润=2000-(1000-500)×40%=1800(万元)

借：长期股权投资    (1800×80%)1440

     贷：投资收益    1440

借：投资收益    160

     贷：长期股权投资(200×80%)160

借：长期股权投资    240

     贷：其他综合收益    (300×80%)240

2014年年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面价值=2000+1440-160+240=3520(万元)

②将子公司的资产、负债的账面价值调整为公允价值：

借：存货    500

     贷：资本公积    500

借：营业成本    200

     贷：存货    (500×40%)200

③抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益：

借：股本    800

     资本公积    (400+500)900

     其他综合收益    300

     盈余公积    (100+200) 300

     未分配利润    (200+1800-200-200)1600

     商誉    400

     贷：长期股权投资    3520

         少数股东权益    780

④抵销母公司投资收益和子公司利润分配：

借：投资收益    1440

     少数股东损益    (1800×20%)360

     未分配利润——年初    200

     贷：未分配利润——本年提取盈余公积    200

                   ——本年利润分配    200

                   ——年末1600

⑤内部销售业务的抵销处理：

A．内部销售商品的处理

借：营业收入    1000

     贷：营业成本    900

         存货    100

从个别报表角度考虑，剩余的B产品的成本=1000×50%=500(万元)，可变现净值=450(万元)，成本大于可变现净值，因此需要计提存货跌价准备=500-450=50(万元)；

从合并报表角度考虑，剩余的B产品的成本=800×50%=400(万元)；可变现净值=450(万元)，成本小于可变现净值，说明剩余B产品未发生减值，不需要计提存货跌价准备；因此在合并报表中应该将个别报表中确认的减值损失金额抵销：

借：存货——存货跌价准备    50

     贷：资产减值损失    50

B．内部交易固定资产的处理

借：营业收入    500

     贷：营业成本    400

         固定资产——原值    100

借：固定资产——累计折旧    10

     贷：管理费用    (100/5/2)10

借：少数股东权益    (90×20%)18

     贷：少数股东损益    18

【答案解析】

[考点] 合并财务报表

甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，应该按照甲公司付出对价的公允价值确认初始投资成本。

问答题   计算2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法调整后的账面价值。
 
【正确答案】

2015年调整后的净利润的金额=3000-(1000-500)×60%=2700(万元)

2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值=3520+2700×80%-150×80%=5560(万元)

【答案解析】

[考点] 合并财务报表