下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有______。

A、甲公司在报告年度购入其60%股份的境外被投资企业
B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C、甲公司持有其45%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D、甲公司持有其60%股份，但实质性不能够对其实施控制的被投资企业
E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

【正确答案】 A、B、C、E

【答案解析】 选项D，实质性不能够对其实施控制的被投资企业，不纳入甲公司合并报表的合并范围。