甲公司为上市公司。2000年12月2日购入不需要安装管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司所得税税率为33%，预计使用年限、净残值、折旧方法与税法相同，甲公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定税前会计利润各年均为1500万元(已扣除下列有关费用)。有关资料如下：
(1)2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，其可收回金额为1785万元。
(2)2008年末该固定资产发生永久性或实质性损害，但是税务部门尚未批准，2008年末按固定资产账面价值计提固定资产减值准备。
(3)2009年1月对固定资产进行清理，变价收入为7.50万元，清理费用1.5万元，均以银行存款收付。
该固定资产损失已经税务部门认定实质性损害，不考虑资产负债表日后事项因素。
要求：
(1)计算填列有关所得税计算表。
(2)计算并编制2001年计提折旧和有关所得税的会计分录。
(3)计算并编制2003年计提折旧、计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。
(4)计算并编制2004年计提折旧和有关所得税的会计分录。
(5)计算并编制2005年有关所得税的会计分录。
(6)计算并编制2008年计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。
(7)计算并编制2009年处置固定资产及有关所得税的会计分录。_____________
所得税计算表
| 累计折旧额 | 准值准备 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产期末末佘额 | 递延所得税资产发生额 |
| 2003年末 | ||||||
| 2004年末 | ||||||
| 2005年末 | ||||||
| 2006年末 | ||||||
| 2007年末 | ||||||
| 2008年末 | ||||||
| 2009年处置 |
______
(1)计算填列有关所得税计算表。
所得税计算表
| 累计折旧额 | 准值准备 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产期末末佘额 | 递延所得税资产发生额 | |
| 2003年末 | 300×3＝900 | 3000－900＝2100 | 1785 | 3000－900=2100 | 2100－1785＝315 | 315×33%＝103.95 | 103.95 (借方) |
| 2004年末 | 900＋1785/7＝1155 | 315 | 3000－1200＝1800 | 1800－1530＝270 | 270×33%＝89.1 | 89.1-103.95 ＝-14.85(贷方) | |
| 2005年末 | 900+1785/7×2＝1410 | 315 | 1785－1785/7×2＝1275 | 3000－1500＝1500 | 1500－1275＝225 | 225 ×33%＝74.25% | 74.25- 89.1＝14.85(贷方) |
| 2006年末 | 900+1785/7×3＝1665 | 315 | 1785－1785/7×3＝1020 | 1200-1020= 180 | 1200-1020= 180 | 180×33%=59.4 | 59.4-74.25=-14.85 |
续表
| 累计折旧额 | 减值准备 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产期末末佘额 | 递延所得税资产发生额 | |
| 2007年末 | 900＋1785/7×4＝1920 | 315 | 1785－1785/7×4＝765 | 3000－2100＝900 | 900－765＝135 | 135×33%＝44.55 | 44.55－59.4 =-14.85 |
| 2008年末 | 900＋1785/7×5＝2175 | 315＋510＝825 | 0 | 3000－2400＝600 | 600－0＝600 | 600×33%＝198 | 198－44.55＝153.45 |
| 2009年处置 | 0 | 0 | 0 | 0－198＝-198(贷方) |
(2)计算并编制2001年计提折旧和有关所得税的会计分录。
①计提折旧：
借：管理费用 3000÷10＝300
贷：累计折旧 300
②所得税的核算
借：所得税费用 1500×33%＝495
贷：应交税费——应交所得税 495
(3)计算并编制2003年计提折旧、计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。
2003年12月31日，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，其可收回金额为1785万元。
①计提折旧并计提减值准备：
借：管理费用 3000÷10＝300
贷：累计折113 300
2003年末可收回金额＝1785(万元)
2003年末固定资产账面价值＝3000－300×3年＝2100(万元)
2003年末计提固定资产减值准备=2100－1785＝315(万元)
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 315
贷：固定资产减值准备 315
②所得税的核算
账面价值＝1785
计税基础＝3000－300×3＝2100(万元)
可抵扣暂时性差异＝2100－1785＝315
递延所得税资产期末余额＝315×33%＝103.95(万元)
2003年递延所得税资产发生额＝103.95－0＝103.95(万元)
2003年应交所得税＝(1500＋315)×33%＝598.95(万元)
2003年所得税费用＝598.95－103.95＝495(万元)
借：所得税费用 495
递延所得税资产 103.95
贷：应交税费——应交所得税 598.95
(4)计算并编制2004年计提折旧和有关所得税的会计分录。
①计提折旧
借：管理费用 1785÷7年=255
贷：累计折旧 255
②所得税的核算
账面价值＝1785－255＝1530(万元)
计税基础＝3000－300×4＝1800(万元)
可抵扣暂时性差异＝1800－1530＝270(万元)
递延所得税资产期末余额＝270×33%＝89.1(万元)
递延所得税资产发生额＝89.1－103.95＝-14.85(万元)
2004年应交所得税＝[1500＋(270－315)]×33%＝480.15(万元)
2004年所得税费用＝480.15＋14.85＝495(万元)
借：所得税费用 495
贷：应交税费——应交所得税 480.15
递延所得税资产 14.85
(5)计算并编制2005年有关所得税的会计分录。
账面价值＝1785－1785÷7×2＝1275(万元)
计税基础＝3000－300×5＝1500(万元)
可抵扣暂时性差异＝1500－1275＝225(万元)
递延所得税资产期末余额＝225×33%＝74.25(万元)
递延所得税资产发生额＝74.25－89.1＝-14.85(万元)
2005年应交所得税＝[1500＋(225－270)]×33%＝480.15(万元)
2005年所得税费用＝480.15＋14.85＝495(万元)
借：所得税费用 495
贷：应交税费——应交所得税 480.15
递延所得税资产 14.85
(6)计算并编制2008年计提固定资产减值准备及有关所得税的会计分录。
2008年末该固定资产发生永久性或实质性损害，但是税务部门尚未批准，2008年末按固定资产账面价值计提固定资产减值准备。
①2008年计提固定资产减值准备
2008年固定资产账面价值＝1785－1785/7×5＝510(万元)
借：资产减值损失 510
贷：固定资产减值准备 510
②所得税的核算
账面价值＝0(万元)
计税基础＝3000－300×8＝600(万元)
可抵扣暂时性差异＝600－0＝600(万元)
递延所得税资产期末余额＝600×33%＝198(万元)
递延所得税资产发生额＝198－44.55＝153.45(万元)
2008年应交所得税＝11500＋(600－135)]×33%＝648.45(万元)
2008年所得税费用＝648.45－153.45＝495(万元)
借：所得税费用 495
递延所得税资产 153.45
贷：应交税费——应交所得税 648.45
(7)计算并编制2009年处置固定资产及有关所得税的会计分录。
2009年1月对固定资产进行清理，变价收人为7.50万元，清理费用1.5万元，均以银行存款收付。该固定资产损失已经税务部门认定实质性损害。
①固定资产处置的核算
借：固定资产减值准备 315＋510＝825
累计折旧 300×3＋1785/7×5＝2175
贷：固定资产 3000
借：固定资产清理 1.50
贷：银行存款 1.50
借：银行存款 7.50
贷：固定资产清理 7.50
借：固定资产清理 6
贷：营业外收入 6
②所得税的核算
账面价值＝0(万元)
计税基础＝0(万元)
可抵扣暂时性差异＝0(万元)
递延所得税资产期末余额＝0(万元)
2009年递延税款资产发生额＝0－198＝-198(万元)
2009年应交所得税＝[1500＋(0－600)]×33%＝297(万元)
2009年所得税费用＝297＋198＝495(万元)
借：所得税费用 495
贷：应交税费——应交所得税 297
递延所得税资产 198