甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息。到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际牟利率为7．47％。(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2012年12月31目，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试。预期该债券投资未来现金流量的现值为800万元。(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：

问答题计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

【正确答案】正确答案：甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益金额=900×7．47％=67．23(万元)

【答案解析】解析：持有至到期投资初始取得时实际支付的价款900万元就是初始的摊余成本，每年的投资收益都是指的实际利息收益，即是用期初的摊余成本和实际利率计算的，所以2011年度持有至到期投资的投资收益金额=900×7．47％=67．23(万元)。

问答题计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

【正确答案】正确答案：2012年12月31日投资收益=[900+(67．23－50)]×7．47％=68．52(万元) 利息调整=68．52－50=18．52(万元) 摊余成本=900+(67．23－50)+18．52=935．75(万元) 减值损失=935．75－800=135．75(万元)

【答案解析】解析：2011年未确认实际利息收益后，年末的摊余成本=900+17．23=917．23(万元)，所以2012年的投资收益要用917．23和实际利率计算，即917．23×7．47％=68．52(万元)，实际投资收益与票面利息的差异即是当年摊销的利息调整金额。

问答题计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

【正确答案】正确答案：甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益=售价801－账面价值800=1(万元)

【答案解析】解析：持有至到期投资处置时的处置损益(即处置时投资收益)=售价一处置时的账面价值。

问答题根据资料(1)～(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】正确答案：2011年1月1日：借：持有至到期投资——成本 1000 贷：银行存款 900 持有至到期投资——利息调整 100 2011年12月31日：借：应收利息 50(1000×5％) 持有至到期投资——利息调整 17．23 贷：投资收益 67．23(900×7．47％) 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2012年12月31日：借：应收利息 50(1000×5％) 持有至到期投资——利息调整 18．52 贷：投资收益68．52[(900+17．23)×7．47％] 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 借：资产减值损失 135．75 贷：持有至到期投资减值准备 135．75 2013年1月1日：借：银行存款 801 持有至到期投资减值准备 135．75 持有至到期投资——利息调整 64．25(100－17．23－18．52) 贷：持有至到期投资——成本 1000 投资收益 1

【答案解析】