问答题库存商品发出计价方法的审查与评价
资料：审计人员2000年12月对新兴厂进行审计时，发现11月份利润水平较以前各月和上年同月明显偏低。经询问，该厂财务负责人讲该企业发出产成品采用先进先出法计算产品销售成本。但在审查11月份“库存商品”明细账时审计人员发现该月份采用的方法实际为后进先出法，详细收发情况见下表。
要求：根据上述资料，依据相关的法规，指出存在的问题，提出审计意见并进行审计调整。

1997年		摘要	入库			发出			结存
月	日	摘要	数量	单位成本(元)	金额(元)	数量	单位成本(元)	金额(元)	数量	单位成本(元)	金额(元)
11	1	期初							2000	100	200000
11	5	入库	500	120	60000				2000 500	100 120	200000 60000
11	10	出售				500 500	100 120	50000 60000	1500	100	150000
11	15	入库	800	130	104000				1500 800	100 130	150000 104000
11	20	出售				200 800	100 130	20000 104000	1300	100	130000
11	27	入库	1000	140	140000				1300 1000	100 140	130000 140000
11	29	出售				100 1000	100 140	10000 140000	1200	100	120000
11	30	合计	2300		304000	3100		384000	1200	100	120000

【正确答案】根据审计中发现的情况和资料，可得出如下结论：
1．存在的问题是新兴厂产品计价方法的使用违背了一贯性原则。根据会计制度的规定，企业存货计价方法年度内不得随意改变，若确需改变，须经审批，并在当期的财务报告中予以说明，而该企业则未予说明，经面询企业主要负责人，得知是为加大销售成本，少交所得税，有意改变了成本计算方法。由于计算方法的改变而产生的差异为：
企业按后进先出法计算的已销产品成本：
140×1000+100×100+130×800+100×200+120×500+100×500=384000(元)
审计人员按先进先出法计算的已销产品成本：
100×1000+100×1000+120×500+130×600=338000(元)
由于企业改变计算方法多计已销产品成本：
384000-338000=46000(元)
2．提出的审计意见是提请新兴厂恢复使用先进先出法。如确需改变，经和有关部门商议后，在新的年度开始时使用，并在财务报表中加以披露。同时，对偷漏的所得税款15180元(46000×33/%)予以补交，并对有关责任人进行批评教育。
3．调整有关账目。由于是年度内查实的上述问题，所以审计人员要求企业作如下凋整分录：
借：库存商品 46000
贷：本年利润 30820
应交税金——应交所得税 15180

【答案解析】