甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)相关交易或事项如下：
(1)经相关部门批准，甲公司于2×12年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券200万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元，发行费用为378.77万元，可转换公司债券的期限为2年，自2×12年1月1日起至2×13年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率第一年为1%，第二年为2%，于每年12月31日交付本年度利息。债券发行时市场上同期普通债券市场年利率为4%。
(2)债券发行时，每张债券的认购人可获得公司配发的12份认股权证，认股权证总量为2400万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比例为1:1(即每份认股权证可认购1股A股股票，每股面值1元)，行权价格为7元/股，认股权证存续期为15个月，行权期为认股权证存续期的最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市，2×12年12月31日认股权证公允价值为每份2元，最后交易日认股权证公允价值为每份1.8元，假设认股权证持有人在2×13年3月31日全部行权。
已知复利现值系数：

期数	1%	2%	4%	5%
1	0.9901	0.9804	0.9615	0 9524
2	0.9803	0.9712	0.9246	0.9070

要求：

问答题计算2×12年1月1日债券发行时负债成分和权益成分的初始确认金额。

【正确答案】

【答案解析】①2×12年1月1日发行时负债成分和权益成分相对公允价值的确认：
发行时负债成分公允价值=20000×1%×0.9615+20000×(1+2%)×0.9246=19054.14(万元)；
发行时权益成分公允价值=20000-19054.14=945.86(万元)；
②2×12年1月1日甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用：
负债成分应分摊的发行费用=19054.14/20000×378.77=360.86(万元)；
权益成分应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91(万元)；
③2×12年1月1日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的账面价值：
负债成分初始入账金额=19054.14-360.86=18693.28(万元)；
权益成分初始入账金额=945.86-17.91=927.95(万元)。

问答题计算2×12年12月31日摊余成本。

【正确答案】

【答案解析】①计算确定甲公司可转换公司债券负债成分的实际年利率：
设实际利率为5%，其现值=20000×1%×0.9524+20000×(1+2%)×0.9070=18693.28(万元)，因此，确定实际年利率为5%；
②计算2×12年12月31日的摊余成本：
2×12年12月31日的摊余成本=18693.28+18693.28×5%-20000×1%=18693.28+934.66-200=19427.94(万元)。

问答题填列下表：

单位：万元

2×12年1月1日

2×12年12月31日

2×13年12月31日

可转换
公司债券

面值

利息调整

合计

当期利息费用

利息调整摊销金额

【正确答案】

【答案解析】填列下表：

单位：万元
		2×12年1月1日	2×12年12月31日	2×13年12月31日
可转换公司债券	面值	20000	20000	20000
	利息调整	-1306.72	-572.06	0
	合计	18693.28	19427.94	20000
当期利息费用		—	934.66	972.06
利息调整摊销金额		—	734.66	572.06

问答题写出有关债券的会计处理分录。

【正确答案】

【答案解析】会计分录：
①2×12年1月1日发行债券
借：银行存款 19621.23(20000-378.77)
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 1306.72
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 20000
其他权益工具 927.95
②2×12年12月31日计息及付息
借：财务费用 934．66
贷：应付利息 200
应付债券一可转换公司债券(利息调整) 734.66
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
③2×13年12月31日计息及支付利息和本金
借：财务费用 972.06
贷：应付利息 400
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 572.06
借：应付利息 400
应付债券—可转换公司债券(面值) 20000
贷：银行存款 20400

问答题写出有关权证行权的会计处理分录，说明该认股权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】

【答案解析】借：银行存款 [6800(7×2400)
其他权益工具 927.95
贷：股本 2400
资本公积—股本溢价 15327.95
甲公司将通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金，所以该认股权证属于权益工具，应在收到款项时直接增加所有者权益，权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认；因此该认股权证发行日和后续资产负债表日不需要作会计处理。