问答题
蓝光有限公司(下称蓝光公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2015年1月1日有关外币账户期初余额如下：
| 项目 |
外币(美元) |
折算汇率 |
折合人民币金额 |
| 银行存款 |
100000 |
8.00 |
800000 |
| 应收账款 |
500000 |
8.00 |
4000000 |
| 应付账款 |
200000 |
8.00 |
1600000 |
蓝光公司2015年上半年发生以下经济业务：
(1)1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=7.9元人民币，款项已由银行收存。
(2)1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。
(3)1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。
(4)2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借期三年，年利率6%，利息在每季末支付。借入当日的市场汇率为1港元=1.08元人民币。
扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2015年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2015年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元(当日汇率1港元=1.09元人民币)，剩余400万港元在工程验收合格后支付(当日汇率1港元=1.09元人民币)。
(5)3月31日，计提利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=7.7元人民币、1港元=1.1元人民币。
(6)5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。
(7)6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。
(8)6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币、1港元=1.06元人民币。
要求：
问答题
编制2015年第一、二季度上述业务的会计分录；
【正确答案】编制会计分录：
①1月15日收到某外商投入的外币资本：
借：银行存款——美元(50万×7.9) 3950000
贷：实收资本(50万×7.9) 3950000
②1月18日，进口机器设备：
借：固定资产——设备 4489968
贷：应付账款——美元(40万×7.9) 3160000
银行存款——人民币(658400+671568) 1329968
③1月20日，出口销售：
借：应收账款——美元(20万×7.8) 1560000
贷：主营业务收入 1560000
④2月1日借入港元：
借：银行存款——港元(500万×1.08) 5400000
贷：长期借款——港元(500万×1.08) 5400000
2月1日支付工程款：
借：在建工程——生产线 2160000
贷：银行存款——港元(200万×1.08) 2160000
4月1日支付工程款：
借：在建工程——生产线 2180000
贷：银行存款——港元(200万×1.09) 2180000
⑤3月31日：
A．计提利息：
2～3月利息费用=500万×(6%/12)×2×1.1=5万×1.1=5.5(万元人民币)
资本化起点是2月1日，终点是10月1日
借：在建工程——生产线 55000
贷：银行存款(港元)(5万×1.1) 55000
B．计算汇兑损益：
a．银行存款美元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=60万×7.7-(10万×8.00+50万×7.9)=4620000-(800000+3950000)=-130000(元人民币)
(银行存款美元期末余额=10万+50万=60万美元)
银行存款港元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=295万×1.1-(500万×1.08-200万×1.08-5万×1.1)=3245000-(5400000-2160000-55000)=60000(元人民币)
(银行存款港元期末余额=500万-200万-5万=295万港元)
b．应收账款美元账户的汇兑损益=70万×7.7-(50万×8.00+20万×7.8)=5390000-(4000000+1560000)=-170000(元人民币)(应收账款美元期末余额=50万+20万=70万美元)
c．应付账款美元账户的汇兑损益=60万×7.7-(20万×8.00+40万×7.9)=4620000-(1600000+3160000)=-140000(元人民币)(应付账款美元期末余额=20万+40万=60万美元)
d．长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万×1.1-(500万×1.08)=5500000-5400000=100000(元人民币)(长期借款港元期末余额=500万港元)
资本化期间为2010年2月1日至10月1日，故第一季度长期借款本金和利息的汇兑差额10万元人民币应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
借：银行存款——港元 60000
应付账款——美元 140000
在建工程 100000
财务费用 100000
贷：银行存款——美元 130000
应收账款——美元 170000
长期借款——港元 100000
⑥5月28日还款：
借：应付账款——美元(20万×7.7) 1540000
贷：银行存款——美元(20万×7.7) 1540000
⑦6月30日，收回应收账款：
借：银行存款——美元(30万×7.6) 2280000
贷：应收账款——美元(30万×7.6) 2280000
⑧6月30日：
A．计提利息：
4～6月利息费用=500万×(6%/12)×3×1.06=7.5万×1.06=7.95(万元人民币)，全部资本化：
借：在建工程——生产线 79500
贷：银行存款(港元)(7.5万×1.06) 79500
B．计算汇兑损益：
a．银行存款美元账户的汇兑损益=期末人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=70万×7.6-(60万×7.7-20万×7.7+30万×7.6)=5320000-(4620000-1540000+2280000)=-40000(元人民币)
(银行存款美元期末余额=60万-20万+30万=70万美元)
银行存款港元账户的汇兑损益=期末人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=95万×1.06-(295万×1.1-200万×1.09)=1007000-(3245000-2180000)=-58000(元人民币)
(银行存款港元期末余额=295万一200万=95万港元)
b．应收账款美元账户的汇兑损益=40万×7.6-(70万×7.7-30万×7.6)=3040000-(5390000-2280000)=-70000(元人民币)
(应收账款美元期末余额=70万-30万=40万美元)
c．应付账款美元账户的汇兑损益=40万×7.6-(60万×7.7-20万×7.7)=3040000-(4620000-1540000)=-40000(元人民币)
(应付账款美元期末余额=60万-20万=40万美元)
d．长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万×1.06-(500万×1.1)=5300000-5500000=-200000(元人民币)
(长期借款港元期末余额=500万港元)
资本化期间为2014年2月1日至10月1日，故第二季度长期借款本金和利息的汇兑差额应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。
借：应付账款——美元 40000
长期借款——港元 200000
财务费用 128000
贷：银行存款——美元 40000
银行存款——港元 58000
应收账款——美元 70000
在建工程 200000
【答案解析】
问答题
计算2015年第一、二季度上述汇兑差额对本年利润总额的影响。
【正确答案】计算上述汇兑损益对本年利润总额的影响。
汇兑损益对利润总额的影响=100000+128000=228000(元人民币)(减少利润)
【答案解析】