| (金额单位：万元) | |||||||
| 甲公司 | 索引号：B1-1 | ||||||
| 原材料审计表 | 编制：(略) | 日期：2011年3月5日 | |||||
| 截至2010年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2011年3月5日 | |||||
| 索引 | 2010年 | 2009年 | |||||
| 未审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 | ||||
| A材料 | 注释1 | 40 | 40 | 100 | |||
| B材料 | 注释2 | 200 | 50 | 250 | 450 | ||
| C材料 | 注释3 | 50 | -20 | 30 | 200 | ||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||
| 减：存货跌价准备 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
| 合计 | 2000 | -60 | 1940 | 1800 | |||
| 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。 主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲 公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减 A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细 表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已经入库但尚未收 到采购发票的50万元B材料。 审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日 收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。 审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：(略) | |||||||
| (金额单位：万元) | |||||||
| 甲公司 | 索引号：B1-2 | ||||||
| 产成品审计表 | 编制：(略) | 日期：2011年3月5日 | |||||
| 截至2010年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2011年3月5日 | |||||
| 索引 | 2010年 | 2009年 | |||||
| 未审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 | ||||
| A产品 | 注释1 | 450 | 450 | 150 | |||
| B产品 | 注释2 | 280 | 40 | 320 | 500 | ||
| C产品 | 注释3 | 170 | 20 | 190 | 300 | ||
| ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||
| 减：存货跌价准备 | B1-3 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
| 合计 | 3000 | 100 | 3100 | 2800 | |||
| 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预 计2011年的售价和销量都将有所上升。 根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发 票但未发货的1000件产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月 31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司已于2010年12月31日向客户开具2000件的销 售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于 2010年末工作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户 知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销 售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已自2010年 1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下 跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。 2010年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回。甲公 司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5 日的入库记录，没有发现异常。 审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主 营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。 注释3：C产品已于2011年2月起停产。 我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略))，注意到C 产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多结转主营业务成本20 万元。 审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20 万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。 注释…：(略) | |||||||
| (金额单位：万元) | |||||||
| 甲公司 | 索引号：B1-3 | ||||||
| 存货跌价准备审计表 | 编制：(略) | 日期：2011年3月5日 | |||||
| 截至2010年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2011年3月5日 | |||||
| 索引 | 结存成本 | 可变现净值 | 应计提的 跌价准备 |
账面已计提的跌价准备 | 差异 | ||
| A原材料 | 注释1 | 40 | 120 | 0 | 0 | 0 | |
| B原材料 | 注释1 | 200 | 210 | 0 | 0 | 0 | |
| C原材料 | 注释1 | 50 | 55 | 0 | 0 | 0 | |
| ……(略) | (略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||
| 小计 | 2000 | 0 | 0 | 0 | |||
| A产品 | 注释2 | 450 | 590 | 0 | 0 | 0 | |
| B产品 | 注释2 | 280 | 290 | 0 | 0 | 0 | |
| C产品 | 注释2 | 170 | 180 | 0 | 0 | 0 | |
| ……(略) | (略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ||
| 小计 | 3000 | 0 | 0 | 0 | |||
| 注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让 原材料的预计销售费用和相关税费规定。 我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费计算表 (索引号(略))，没有发现差异。 审计处理建议：无需提出审计调整建议。 注释2：产成品可变现净值按照2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用 和相关税费规定。 我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计 算表(索引号(略))，没有发现差异。 审计处理建议：无需提出审计调整建议。 注释…：(略) | |||||||
| 资料一 的注释 |
审计处理建议 是否存在不当 之处(是/否) |
理由 | 改进建议 |
| 注释1 | 是 | 收到的折扣要抵减相应采购的存 货成本，如果相应存货已被使用， 要相应调整营业成本等相关的 项目 |
按存货结存、使用情况来 调整存货余额或营业成本 等项目，即将60万元采购 折扣在已售成本和期末存 货成本中分摊 |
| 注释2 | 否 | B材料2010年12月31日“料到 单未到”，虽然存货已入库未收到 发票，但应在年末暂估入账 |
|
| 注释3 | 是 | 审计发现甲公司2011年1月1日 C材料已入库，虽然2010年12月 31日“单到料来到”，但可以确 认甲公司C材料为当年在途物资 |
不应当提出审计调整意见。 应计入2010年存货的期末 余额中 |
| 资料二 的注释 |
审计处理建议 是否存在不当 之处(是/否) |
理由 | 改进建议 |
| 注释1 | 是 | 甲公司2010年12月31目的 1000件A产品属于“已销售 但未发货”的产成品，虽然 已经开具发票，但仍有可能 不满足收入确认条件 |
注册会计师应当执行进一步审 计程序，追查相应的合同或文 件，结合客户函证等程序，在 甲公司盘点A产品的基础上 “检查”已销售但未发货1000 件A产品是否存在，检查的方 向是从盘点单到A产品实物， 以确定是否满足收入确认条件， 是否纳入盘点范围 |
| 注释2 | 是 | 注册会计师不能仅检查甲公 司2010年退货协议和2011年 1月5日退回B产品的入库记 录来调增2010年B产品存 货。同时，对于期后的退回 与售价下调，存货有减值迹 象，应考虑是否存在存货跌 价准备 |
注册会计师应当对甲公司退回 的B产品进行实地检查；结合 期末存货的售价计算存货的可 变现净值，计提存货跌价准备 |
| 注释3 | 是 | C产品已于期后停产，存在 跌价的可能，注册会计师应 当在计价测试中考虑跌价 问题 |
计算C产品的可变现净值，计 提存货跌价准备 |
| 存货项目 | 是否存在需要建 议甲公司计提存 货跌价准备的情 况(是/否) |
理由 |
| A原材料 | 否 | |
| B原材料 | 是 | B材料专门用于生产B产品，所以，B材料的可变现净值是 以B产品的价格为基础来计算的。而B产品期后售价下调， 销量也将下降，会导致B材料的可变现净值低于成本，期 末账面价值按照可变现净值计量，因此B材料需要计提存 货跌价准备 |
| C原材料 | 是 | C材料专门用于生产C产品，所以，C材料的可变现净值是 以C产品的价格为基础来计算的。由于C产品期后停产， 所以C材料的可变现净值低于成本的可能性较大，应当考 虑计提存货跌价准备 |
| A产成品 | 否 | |
| B产成品 | 是 | B产品期后售价下调，销量也将下降，会导致B产品的可变 现净值低于成本，存在减值，应当计提存货跌价准备 |
| C产成品 | 是 | C产品已经停产，可能无法继续销售或出现售价下降的情 况，导致C产品减值，应当计提存货跌价准备 |