问答题
黑石股份有限公司(以下简称黑石公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，黑石公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用经济业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1)黑石公司有关外币账户2011年6月30日的余额如下表。
{{B}}黑石公司6月30日外币账户余额{{/B}}
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| 项目 |
外币账户余额(万美元) |
汇率 |
人民币账户余额(万元人民币) |
| 银行存款 |
1000 |
6.5 |
6500 |
| 应收账款 |
500 |
6.5 |
3250 |
| 长期借款 |
2000 |
6.5 |
13000 |
| 应付账款 |
700 |
6.5 |
4550 |
(2)黑石公司2011年7月份发生的有关外币交易或事项如下：
①7月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已经存入银行。当日市场汇率1美元=6.52元人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.51元人民币。
⑦7月10日，从国外购入一批材料，货款总额为600万美元。该材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场利率为1美元=6.50元人民币。另外，以银行存款支付该原材料进口的关税390万元和增值税额729.3万元人民币。假定不考虑其他因素。
③7月14日，销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.53元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。
④7月20日，收到应收账款500万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.54元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤7月22日，以美元存款偿还7月10日从国外购入原材料的货款600万美元，当日市场汇率为1美元=6.53元人民币。
⑥7月25日，以每股5美元的价格(不考虑相关税费)用美元银行存款购入A公司发行的股票1万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.52元人民币。
⑦7月31日，计提长期借款当月发生的利息。该长期借款系2011年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，借款本金2000万美元，借款年利率为4%，利息每月计提，年底支付。该专门借款用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于2011年1月1日支付给该专用设备的外国供应商。该专用设备于7月1日验收合格并投入安装。至2011年7月31日，该生产线尚处于建造过程中，预计于2012年12月31日达到预定用途。
⑧7月31日，A公司发行的股票的公允价值为每股7美元。当13的市场汇率为1美元=6.54元人民币。(答案中的金额单位用万元表示)
[要求]
问答题
编制黑石公司上述经济业务①～⑦相关的会计分录。
【正确答案】编制黑石公司经济业务①～⑦相关的会计分录：
①7月2日：
借：银行存款——人民币户(100×6.51) 651
财务费用——汇兑差额 1
贷：银行存款——美元户(100×6.52) 652
②7月10日：
借：原材料(600×6.5+390) 4290.0
应交税费——应交增值税(进项税额) 729.3
贷：应付账款——美元户(600×6.5) 3900.0
银行存款——人民币户(390+729.3) 1119.3
③7月14日：
借：应收账款——美元户(600×6.53) 3918
贷：主营业务收入 3918
④7月20日：
借：银行存款——美元户(500×6.54) 3270
贷：应收账款——美元户(500×6.5) 3250
财务费用——汇兑差额 20
⑤7月22日：
借：应付账款——美元户(600×6.5) 3900
财务费用——汇兑差额 18
贷：银行存款——美元户(600×6.53) 3918
⑥7月25日：
借：交易性金融资产——成本(5×1×6.52) 32.6
贷：银行存款——美元户 32.6
⑦7月31日：
计提外币借款利息=2000×4%×1/12=6.67(万美元)
借：在建工程(6.67×6.54) 43.62
贷：应付利息——美元户 43.62
【答案解析】
问答题
填列下表，黑石公司2011年7月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中，汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。
{{B}}黑石公司外币账户汇总余额{{/B}}
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| 外币账户 |
7月31日汇兑差额(单位：万元人民币) |
| 银行存款(美元户) |
|
| 应收账款(美元户) |
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| 长期借款(美元户) |
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| 应付账款(美元户) |
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| 应付利息(美元户) |
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【正确答案】填表并编制会计分录：
| 外币账户 |
7月31日汇兑差额(单位：万元人民币) |
| 银行存款(美元户) |
+31.9 |
| 应收账款(美元户) |
+6 |
| 长期借款(美元户) |
-80 |
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| 应付账款(美元户) |
-28 |
|
| 应付利息(美元户) |
0 |
银行存款账户汇兑差额=(1000-100+500-600-5)×6.54-(6500-652+3270-3918-32.6)
=+31.9(万元人民币)(收益)
应收账款账户汇兑差额=(500+600-500)×6.54-(3250+3918-3250)
=+6(万元人民币)(收益)
长期借款账户汇兑差额=2000×6.54-13000=+80(万元人民币)(损失)
应付账款账户汇兑差额=(700+600-600)×6.54-(4550+3900-3900)
=+28(万元人民币)(损失)
应付利息账户汇兑差额=6.67×6.54-43.62=0
借：银行存款——美元户 31.9
应收账款——美元户 6.0
贷：应付账款——美元户 28.0
财务费用——汇兑差额 9.9
借：在建工程 80
贷：长期借款——美元户 80
【答案解析】
问答题
计算交易性金融资产2011年7月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
【正确答案】2011年7月31日交易性金融资产的公允价值=7×1×6.54=45.78(万元人民币)
发生的公允价值变动的金额=45.78-32.6=13.18(万元人民币)
借：交易性金融资产——公允价值变动 13.18
贷：公允价值变动损益 13.18
【答案解析】
问答题
计算2011年7月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
【正确答案】2011年7月份产生的汇兑损失=1-20+18-31.9-6+28+80=69.1(万元人民币)
2011年7月份计入当期损益的汇兑损失=1-20+18-31.9-6+28=-10.9(万元人民币)，即计入当期损益的汇兑差额是汇兑收益10.9万元人民币。
【答案解析】
问答题
甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自出口销售，其余收入来自国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2012年发生的有关交易如下：
(1)从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1500000元人民币，支付进口增值税2499000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
(2)6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.6元人民币，当日的中间价为1美元=6.3元人民币。
(3)7月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款140万美元支付设备购置价款。设备于当日安装。市场汇率为1美元=6.83元人民币。
(4)8月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。市场汇率为1美元=6.72元人民币。
(5)9月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。
(6)10月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。
[要求] 编制甲公司以上交易的相关会计分录。
【正确答案】(1)
借：原材料 14700000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2499000
贷：应付账款——乙公司(美元) 13200000
银行存款 3999000
(2)
借：银行存款——美元户 63000
财务费用 3000
贷：银行存款——人民币户 66000
(3)
借：工程物资 9562000
贷：银行存款——美元户 9562000
(4)
借：在建工程 8064000
贷：银行存款——美元户 8064000
(5)
借：工程物资 2000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340000
贷：银行存款 2340000
(6)
借：其他应收款 5000
营业外支出——盘亏损失 18400
贷：工程物资——A 20000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400
【答案解析】[解析] 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算的，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。例如，工程物资、固定资产等。