2016年3月，乙公司举行第二轮招标，招聘会计师事务所对其2015年度财务报表实施审计。ABC事务所决定参与投标。假定下列情况提及的会计师事务所都没有参与乙公司2014年度财务报表的审计业务，其中，不属于ABC事务所的前任注册会计师的是( )。
A事务所参与了乙公司2015年度财务报表审计业务的首轮招标，但没有中标
B事务所接受了乙公司2015年度财务报表的审计委托，但没有完成审计
C事务所于2016年3月初提交了审计报告，但乙公司决定寻求第二次意见
D事务所正在对2015年度财务报表重新实施审计，双方因重大分歧可能解约
解析：对后任会计师事务所来说，一个事务所能成为其前任事务所的最低条件是完成了上期财务报表审计业务或与审计客户签订了本期的审计业务约定书。A事务所不满足任何一个条件，B、C、D都与审计客户签订了当期审计业务约定书，均满足前任的条件。