案例一
（一）资料
2012年3月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关采购与付款业务循环审计的情况和资料如下：
1. 审计人员在对采购与付款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
① 各部门根据生产、管理需要填写请购单，由采购部门审核批准后，向供应商统一签发订购单；
② 采购部门负责采购合同的签订和审批；
③采购业务经办人员负责定期核对卖方发票、验收单、订购单等文件；
④出纳员将已作废的支票予以注销并单独存放。
2 . 审计人员对采购与付款业务循环内部控制进行了测评。
3 . 审计人员检查应付款项明细表时发现，应付A企业账款期末为借方余额23万 元 ，经进一步询问得知，甲公司于2011年 10月预付A企业材料款23万元，但甲公司 未能提供采购合同及相关资料。
4 . 审计人员核对供应商提供的卖方对账单时，发现有一批价值20万元的货 物，供货方已于12月26日发出并入账，但甲公司会会计记录中未反映。
5 . 审计人员在检查付款记录时发现，甲公司于12月20日签出支票一张，用支付到期的应付账款5万元，财务人员填制了银行付款凭证，借记 “应付账款”科目，贷记 “银行存款”科目，并登记入账，但该支票在年底前并未发出。
（二）要求
根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
“资料1”中，违反内部控制要求的有：
采购与付款的内部控制包括：
①提出采购申请与批准采购申请相互独立——加强对采购的控制；
②批准请购与采购部门相互独立—— 加强对采购物资数量和质量的控制；
③采购审批、合同签字、合同审核相互独立——防止虚列支出；
④验收部门与财会部门相互独立——保证购入货物数额真实性；
⑤应付账 款记账员不能接触现金、有价证券和其他资产——保证应付款项记录的真实性和正确性；
⑥内部检查与相关的执行和记录工作相互独立——保证内部检查的独立性和有效性。
针 对 “资料2”，审计人员实施的下列审计程序中，属于内部控制测评的有：
根 据 《审计机关内部控制测评准则》第九条：审计人员对被 审计单位的控制活动进行了解的内容主要有：被审计单位各项业务处理程序的授权批准，职责分工，实物控制，凭证与记录的设置和运用，独立的检查程序等控制手 段的设置与执行情况。
针 对 “资料3”，为证实甲公司预付货款的真实性，审计人员应采取的审 计程序有：
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付 给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款审计程序包括：获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其余额是否正确。
针 对 “资料4”，为核实甲公司是否存在应计未计的应付账款，审计人员 应采取的最有效的审计程序是：
供货方发出并入账，但甲公司会计记录中未反映。这种情况 下可以检查仓库的验收记录（如果没有记录，直接查验实际货物），以确定该批货 物的入库时间、数目是否一致。
针对 “资料5”，对于甲公司的账务处理，在不考虑其他因素的情况下， 审计人员可以得出的结论为：
财务人员填制了银行付款凭证，借 记 “应付账款”科目，贷记 “银行存款”科目，并登记入账，但该支票在年底前并未发出，这样容易造成该公司期末应付账款余额被低估或者期末银行存款余额被低估。