问答题
20×8年1月1日，P公司支付银行存款12500万元吸收合并S公司。之前两家公司不存在任何关联关系。此外，P公司以银行存款支付合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。不考虑所得税的影响。
P公司和S公司20×7年12月31日的资产负债表数据如表1—9—1所示。
表1—9—1 P公司和S公司的资产负债表 项目 | P公司账面价值 | S公司账面价值 | S公司公允价值 |
货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 | 1725 2480 1200 10000 2800 1800 20005 1000 1500 150 2650 11000 2000 2000 2355 17355 20005 | 0 705 2000 2150 3000 500 8355 2250 300 300 2850 2500 1500 500 1005 5505 8355 | 0 900 2000 3800 5500 1500 13700 2250 300 300 2850 |
[要求]
【正确答案】因为P公司和S公司不属于同一家母公司，所以该合并为非同一控制下的企业合并。
(1) 购买方和被购买方的认定。本例中为P公司吸收合并S公司，因此，P公司为购买方，S公司为被购买方。购买日为20×8年1月1日。
(2) 合并成本的计量。P公司吸收合并S公司的成本为付出资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和，其金额为12520万元(12500+15+ 5)。
(3) 将合并成本分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。在购买日 S公司可辨认净资产的公允价值为10850万元，P公司为吸收合并S公司支付的合并成本大于所取得的S公司可辨认净资产公允价值的差额1670万元，确认为商誉。
P公司应进行如下处理(单位为万元，本章下同)：
借：存货 900
应收账款 2000
长期股权投资 3800
固定资产 5500
无形资产 1500
商誉 1670
贷：短期借款 2250
应付账款 300
应付债券 300
银行存款 12520
【答案解析】
【正确答案】在这种情况下，合并成本为10020万元(10000+15+5)，小于S公司可辨认净资产的公允价值，在对可辨认净资产进行复核后，发现可辨认资产和负债的公允价值均是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。
借：存货 900
应收账款 2000
长期股权投资 3800
固定资产 5500
无形资产 1500
贷：短期借款 2250
应付账款 300
应付债券 300
银行存款 10020
营业外收入 830
【答案解析】