问答题
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2011年至2013年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
(1)2011年1月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2011年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2011年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2011年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2011年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
丙公司资产负债表
{{B}}丙公司资产负债表
2011年6月30日{{/B}} 单位：万元
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| 项目 |
账面价值 |
公允价值 |
| 资产： |
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| 货币资金 |
1400 |
1400 |
| 存货 |
2000 |
2000 |
| 应收账款 |
3800 |
3800 |
| 固定资产 |
2400 |
4800 |
| 无形资产 |
1600 |
2400 |
| 资产合计 |
11200 |
14400 |
| 负债和股东权益： |
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| 短期借款 |
800 |
800 |
| 应付账款 |
1600 |
1600 |
| 长期借款 |
2000 |
2000 |
| 负债合计 |
4400 |
4400 |
| 股本 |
2000 |
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| 资本公积 |
3000 |
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| 盈余公积 |
400 |
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| 未分配利润 |
1400 |
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| 股东权益合计 |
6800 |
10000 |
上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2011年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2011年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2011年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2011年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。2011年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元。④甲公司和乙公司均于2011年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于201
1年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司2011年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
{{B}}甲公司资产负债表
2011年6月30日{{/B}}{{/B}} 单位：万元
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| 资产金额 |
负债和股东权益金额 |
货币资金5000
存货8000
应收账款7600
长期股权投资16200
固定资产9200
无形资产3000 |
短期借款4000
应付账款10000
长期借款6000
负债合计20000
实收资本(股本)10000
资本公积9000
盈余公积2000
未分配利润8000
股东权益合计29000 |
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| 资产总计49000 |
负债和股东权益总计49000 |
(4)丙公司2011年及2012年实现损益等有关情况如下：①2011年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②2012年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③2011年7月1日至2012年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)2011年9月1日，甲公司以1200万元的价格销售一批产品给丙公司，该批商品在甲公司的账面价值为1000万元，没有计提减值。2011年末，丙公司将其售出40%，剩余部分出现减值迹象，可变现净值为640万元。该批商品在2012年对外全部售出。(6)2013年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。2013年3月1日，丙公司以1000万元的价格将一批成本为600万元的产品出售给甲公司，甲公司将其作为存货处理，至2013年末未对外出售。2013年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元(未考虑所得税因素)。(7)其他有关资料：①甲公司和丙公司的所得税税率均为25%，按权益法对被投资企业的净利润和其他权益进行调整时需要考虑所得税的影响，假定在追溯调整时不考虑原集团内部交易对丙公司净利润的调整。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。③甲公司合并丙公司为免税合并。
[要求]
问答题
根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
【正确答案】甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
【答案解析】
问答题
根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2011年度损益的影响金额。
【正确答案】甲企业的合并成本=3000+4000+200=7200(万元)
固定资产转让损益=4000-(2800-600-200)=2000(万元)
无形资产转让损益=3000-(2600-400-200)=1000(万元)
【答案解析】
问答题
根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
【正确答案】甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
借：固定资产清理 2000
累计折旧 600
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 2800
借：长期股权投资 7200
无形资产减值准备 200
累计摊销 400
贷：固定资产清理 2000
无形资产 2600
银行存款 200
营业外收入 3000
【答案解析】
问答题
编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵消分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
【正确答案】合并日调整抵消分录：
借：固定资产 2400
无形资产 800
贷：资本公积 3200
借：股本 2000
资本公积 6200
盈余公积 400
未分配利润 1400
商誉 1680
贷：长期股权投资 7200
递延所得税负债 800
少数股东权益 3680
{{B}}合并资产负债表
2011年6月30日{{/B}} 单位：万元
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| 项目 |
甲公司 |
丙公司 |
合并
金额 |
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| 账面价值 |
公允价值 |
账面价值 |
公允价值 |
| 资产： |
|
|
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| 货币资金 |
5000 |
|
1400 |
1400 |
6400 |
| 存货 |
8000 |
|
2000 |
2000 |
10000 |
| 应收账款 |
7600 |
|
3800 |
3800 |
11400 |
| 长期股权投资 |
16200 |
|
|
9000 |
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| 固定资产 |
9200 |
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2400 |
4800 |
14000 |
| 无形资产 |
3000 |
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1600 |
2400 |
5400 |
| 商誉 |
|
|
|
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1680 |
| 资产总计 |
49000 |
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11200 |
14400 |
57880 |
| 负债： |
|
|
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| 短期借款 |
4000 |
|
800 |
800 |
4800 |
| 应付账款 |
10000 |
|
1600 |
1600 |
11600 |
| 长期借款 |
6000 |
|
2000 |
2000 |
8000 |
| 递延所得税负债 |
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800 |
| 负债合计 |
20000 |
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4400 |
4400 |
25200 |
| 股本权益： |
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| 实收资本(股本) |
10000 |
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2000 |
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10000 |
| 资本公积 |
9000 |
|
3000 |
|
9000 |
| 盈余公积 |
2000 |
|
400 |
|
2000 |
| 未分配利润 |
8000 |
|
1400 |
|
8000 |
| 少数股东权益 |
|
|
|
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3680 |
| 股东权益合计 |
29000 |
|
6800 |
10000 |
32680 |
| 负债和股东权益总计 |
49000 |
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11200 |
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57880 |
【答案解析】
问答题
编制2011年内部存货交易的抵消分录。
【正确答案】借：营业收入 1200
贷：营业成本 1200
借：营业成本 120
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
内部购买方角度，存货成本为720万元，可变现净值为640万元，应计提存货跌价准备80万元。集团角度，存货成本为600万元，可变现净值为640万元，不需要计提存货跌价准备。所以应抵消多计提的存货跌价准备80万元。
借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
内部购买方角度，资产的账面价值=640万元(计提跌价准备后)，计税基础=720万元，应确认的递延所得税资产=80×25%=20万元。集团角度，资产的账面价值=600万元，计税基础=720万元，应确认的递延所得税资产=120×25%=30万元。所以应抵消少确认的递延所得税资产10万元。
【答案解析】
问答题
计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
【正确答案】2012年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
【答案解析】
问答题
计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
【正确答案】出售20%股权时产生的损益=2950-7200×1/3=550(万元)。
借：银行存款 2950
贷：长期股权投资 2400
投资收益 550
【答案解析】
问答题
计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
【正确答案】40%股权的初始投资成本=7200-2400=4800(万元)。调整丙公司2011年实现的净利润：1000-2400/20115%-800/10×75%=850(万元)。甲公司2011年应确认的投资收益=850/2×40%=170(万元)。调整丙公司2012年实现的净利润：1500-2400/20115%-800/10×75%=1350(万元)。甲公司2012年应确认的投资收益=1350×40%=540(万元)。转换为权益法时长期股权投资的入账价值=4800+170+540=5510(万元)。
借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 710
贷：盈余公积 71
利润分配——未分配利润 639
借：长期股权投资——丙公司(成本) 4800
贷：长期股权投资 4800
【答案解析】
问答题
计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
【正确答案】调整丙公司2013年实现的净利润：600-2400/20115%-800/10×75%-(1000-600)×75%=150(万元)。甲公司2013年应确认的投资收益=150×40%=60(万元)。因丙公司可供出售金融资产公允价值上升甲公司应确认的资本公积=200×40%×75%=60(万元)，2013年12月31日长期股权投资账面价值=5510+60+60=5630(万元)。
借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 60
——丙公司(其他权益变动) 60
贷：投资收益 60
资本公积——其他资本公积 60
【答案解析】