问答题
甲公司2014年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2014年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2013年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。
(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
(4)当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
要求：
问答题
分别计算甲公司有关资产、负债在2014年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中(不必列示计算过程)。
【正确答案】2014年年末资产、负债在2014年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额如下表所示：
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣
暂时性差异 |
应纳税
暂时性差异 |
递延所得税
资产余额 |
递延所得税
负债余额 |
|
|
| 存货 |
8120 |
9000 |
880 |
|
220 |
|
| 同定资产 |
4800 |
4000 |
|
800 |
|
200 |
| 其他应付款 |
300 |
300 |
|
|
|
|
| 广告费形成的资产 |
0 |
240 |
240 |
|
60 |
|
[注解]
①存货：2014年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元)，计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)。
②固定资产：2014年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元)，计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)。
③罚款：2014年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
④广告费：因广告费形成资产的账面价值为0万元，计税基础=25740-170000×15%=240(万元)，形成可抵扣暂时性差异240万元，确认递延所得税资产=240×25%=60(万元)。
【答案解析】
问答题
逐项计算甲公司2014年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
【正确答案】计算甲公司2014年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额：
事项(1)：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元(940×25%)，本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。
事项(2)：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项(4)：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
【答案解析】
问答题
分别计算甲公司2014年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。
【正确答案】2014年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元)；
注：公益性捐赠支出500万元，没有超过限额1200万元(10000×12%)，可以税前扣除，不需要纳税调整。
应交所得税=9680×25%=2420(万元)所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)
【答案解析】
问答题
编制甲公司2014年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。
【正确答案】会计分录为：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 2420
递延所得税负债 200
【答案解析】
问答题
天地股份有限公司(以下简称天地公司)所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，所得税率为25%。2014年有关所得税业务事项如下：
(1)天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
(2)天地公司2014年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
(3)天地公司2014年支付800万元购入交易性金融资产，2014年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
(4)2014年12月天地公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
(5)2014年12月，天地公司收购了丁公司100%的股份(两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并)，完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。
假设天地公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
【正确答案】(1)存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2010年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
(2)无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)。天地公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
(3)交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)。天地公司的账务处理是：
借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。天地公司的账务处理是：
借：其他综合收益 25
贷：递延所得税负债 25
(5)该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)。天地公司的账务处理是：
借：商誉 37.5
贷：递延所得税负债 37.5
【答案解析】
问答题
甲上市公司以人民币为记账本位币。属于增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。甲公司发生如下业务：
(1)2014年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，另支付交易费用10万港元，划分为交易性金融资产，当日汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。
(2)2014年11月26日以每股7港元的价格购入公司的H股800万股，划分为可供出售金融资产，当日汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。
(3)2014年12月1日甲公司以1000万美元的价格购入美国丁公司的分期付息到期一次还本的债券，划分为可供出售金融资产，债券的面值为1000万美元，美元票面利率为12%(等于实际利率)。当日汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。
(4)2014年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=0.86元人民币。
(5)2014年12月31日，公司H股的市价为每股8港元，当日汇率为1港元=0.86元人民币。
(6)2014年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日汇率为1美元=6.75元人民币。
(7)2015年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
要求：根据上述资料，编制外币业务相关会计分录。
【正确答案】(1)
借：交易性金融资产——成本 2860(6.5×500×0.88)
投资收益 8.8(10×0.88)
贷：银行存款——港元 2868.8
(2)
借：可供出售金融资产——成本 4872
贷：银行存款一港元 4872(800×7×0.87)
(3)
借：可供出售金融资产——成本(美元) 6800
贷：银行存款——美元 6800(1000×6.8)
(4)
借：公允价值变动损益 280(2860-6×500×0.86)
贷：交易性金融资产——公允价值变动 280
(5)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 632
贷：其他综合收益 632(800×8×0.86-4872)
(6)
借：应收利息 67.5
贷：投资收益 67.5(1000×12%×1/12×6.75)
公允价值变动=(990-1000)×6.75=-67.5(万元)
借：其他综合收益 67.5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 67.5
汇兑损益=1000×(6.75-6.8)=-50(万元)
借：财务费用 50
贷：可供出售金融资产——成本 50
(7)
借：银行存款——港元(7×500×0.75) 2625
交易性金融资产——公允价值变动 280
投资收益 235
贷：交易性金融资产——成本 2860
公允价值变动损益 280
【答案解析】