【正确答案】可能存在的财务报表层次重大错报风险有：
(1)2017年度A集团首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计原则编制。A集团在编制合并财务报表时，需要将境外子公司按美国公认会计原则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。
(2)公司内部治理的问题。内部审计部门由首席执行官直接负责，使其在设置上缺乏有效的监督。
(3)未来的融资条件。A集团决定在2017年年底进行新一轮的筹资，可能为了满足筹资条件中的财务指标的要求，粉饰财务报表。

【正确答案】(1)风险：A集团由预收款销售方式改为赊销方式销售商品，部分大客户财务出现困难导致货款回笼困难，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。
财务报表项目和认定：应收账款“计价和分摊”认定，资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。
进一步的实质性程序主要包括：
①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法；
②实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况。评价坏账准备计提的合理性；
③检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回的合理性。
(2)风险：A集团关联方交易频繁，并且涉及金额巨大，A集团收入确认、关联方列报是否正确可能存在重大错报风险。
财务报表项目和认定：营业收入“准确性”，“列报和披露”相关的认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序：
①获取关联方名单，实施复核、查阅、询问等程序，确定关联方交易清单信息的完整性。
②获取A集团关于关联方定价、销售规模、销售合同或协议等具体资料，检查A集团关联交易收入确认的正确性。
③检查营业收入、关联方关系及交易是否已按照规定在财务报表、财务报表附注中作出恰当的列报和披露。
(3)风险：A集团油气深加工产品存量余额占资产总额的比重较高，并且增长较快。在审计过程中，账面存货年末是否存在应作为重要风险领域予以关注。
财务报表项目和认定：存货的“存在”“计价与分摊”认定；资产减值损失的“完整性”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①年末实施存货监盘程序；
②向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属；
③实施存货计价测试。首先对存货价格组成内容进行审核，然后按计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因；
④获取存货的库龄分析，关注是否存在库龄较长的存货，并对存货进行减值分析，预计存货的可变现净值，确定需计提的跌价准备金额。
(4)由于安装了存货信息系统，并提前停止了手工控制的运行，可能存在系统运行不稳定造成数据发生错误的风险。
财务报表项目及认定：存货的“完整性”“存在”“计价和分摊”认定。
进一步的实质性程序主要包括：
①从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性或进行存货监盘；
②检查存货项目的计价方法前后期是否一致；
③检查存货项目的入账基础和计价方法是否正确，以实际成本计价时，将存货项目单位成本与购货发票核对，并确认存货项目成本中不包含增值税。
(5)A集团将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将部分大额的应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。
财务报表项目及认定：应收账款、应收票据、短期借款的“完整性”认定。
应实施的进一步的实质性程序主要包括：
①获取已出售的应收账款、已贴现应收票据的清单，检查与银行签汀的转让协议、贴现协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件；
②向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。

【正确答案】个别财务报表中存在不当之处。
理由：处置股权投资由成本法转为权益法时，应对剩余股权投资进行追溯调整。
处理意见：在处置投资后，对黄海公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，应对剩余持股比例40％部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。
剩余长期股权投资的账面成本为4800万元(12000×40％)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额为800万元(4800—10000×40％)，该部分金额不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为1040万元(2600×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的其他综合收益为160万元(400×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加其他综合收益。
经过调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为6000万元。
合并财务报表确认的投资收益存在不当之处。
理由：在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
处理意见：泰达股份在合并财务报表应确认的处置损益=[(处置股权取得的对价9000+剩余股权公允价值6000)一原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产(10000+2600+400)×原持股比例100％]一商誉2000+其他综合收益400~原持股比例100％=400(万元)

【正确答案】A集团将H公司纳入2017年合并财务报表不恰当。
理由：A集团持有H公司股权比例超过50％，但持股比例并非判断控制权的充分条件。
公司章程规定的“签订、实质性修改、解除或终止任何重大合同以及年度计划”需全体董事一致表决通过，表明A集团实际上对H公司不具有控制权。因此，A集团不应将H公司纳入合并范围。

【正确答案】(1)组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求时，集团项目组实施的审计工作存在不当之处。
理由：集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
改进建议：组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。
(2)各组成部分重要性的确定存在不当之处。
理由：确定组成部分重要性时无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，对于各组成部分的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体的重要性。
改进建议：将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性。
(3)针对非重要组成部分仅对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计存在不当之处。
理由：对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计适用于重要组成部分。
改进建议：J公司属于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
(4)直接利用A集团内部审计人员的工作结果以得出相关内部控制运行有效性的结论存在不当之处。
理由：集团项目组不能在未对内部审计工作作出评价并实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。
改进建议：项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。

【正确答案】(1)存在不当之处。
处理意见：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
(2)存在不当之处。
处理意见：站在集团角度看，A集团将自用办公楼出租给K公司的交易属于母子公司内部交易事项，合并报表需要将其进行抵销，最终应作为固定资产列报。
(3)存在不当之处。
处理意见：应将采用增资方式筹集的资金增加股本金额，并将尚未动用的增资款取得的收益冲减财务费用。
(4)存在不当之处。
处理意见：A集团授予高管人员认股权证，且以本身的股票结算，属于权益结算的股份支付，应该按照授予日认股权证的公允价值计算确认当期管理费用和资本公积(其他资本公积)的金额。由于等待期为2017年4月1日至2018年2月1日，共10个月，因此2017年相应的时间权数是9／10，A集团2017年应该确认的成本费用金额为324万元(9×20×2×9／10)。

【正确答案】(1)提出的质疑：由于该银行存款账户年底前曾有频繁的交易记录，与之相关的重大错报风险可能很高，因此不对上述零余额账户进行函证不恰当。
改进建议：项目组成员应当对银行存款(包括零余额账户)实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)提出的质疑：由于桶装石油在盘点时难以识别和确定，采用观察和检查收发存资料难以确定存货数量。
改进建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
(3)提出的质疑：在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，打算直接确定对审计意见的影响不恰当。
改进建议：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
(4)提出的质疑：以账簿记录为起点，追查至记账凭证，检查发票存根和发运凭证，不能发现少计的收入。
改进建议：针对营业收入的“完整性”认定，项目组成员应当从2017年12月31日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录。

【正确答案】(1)存在不当之处。
处理意见：设备交付时控制权已经转移，应该按照600万元确认销售收入；并按照增值税专用发票上注明的价款申报缴纳增值税。
(2)存在不当之处。
处理意见：根据增值税法相关规定，A集团应作正常的购销处理，以发出的货物核算销售额并计算应缴纳的增值税税额，对于换入的配件，应按规定核算购货额并计算进项税额，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未能取得增值税专用发票的，则不得抵扣其进项税额。
(3)存在不当之处。
处理意见：纳税人开采或者生产应税产品销售的，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据。由于开采原油过程中加热、修井用原油免征资源税，因此A集团应以不含税收入3600万元计算缴纳资源税。
(4)存在不当之处。
处理意见：居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不能享受免税优惠。

【正确答案】(1)①由于存在多种参与方组合能够集体控制庆云公司，并且协议没有明确指出具体哪些参与方必须同意，决策才能达成，因而不存在共同控制庆云公司的唯一参与方组合，庆云公司不是一项合营安排。
②尽管A集团、长河公司、建恒公司意见均不一致时，A集团具有最终决策权，但如果长河公司和建恒公司达成一致意见，即可做出决策。因此，A集团的最终决策权是有条件的，A集团并不拥有对庆云公司的控制权。
(2)当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。
合并成本=3400+240=3640(万元)
商誉=合并成本3640—收购时可辨认净资产公允价值3300=340(万元)
(3)会计处理：
企业内部研发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
A集团2017年研究阶段发生的支出260万元以及开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，在发生时记入“研发支出——费用化支出”，期末，转入管理费用。对于开发阶段符合资本化条件的支出400万元，在发生时记入“研发支出——资本化支出”，由于该项研发活动至2017年年底仍在进行中，2017年期末不转入无形资产。
税务影响：
研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
递延所得税：A集团不需要确认递延所得税。因为对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时陛差异，但是属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。