甲公司系A公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月A公司出售一项存货给甲公司，账面价值为3500万元，不含税售价为5000万元，甲公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。
[要求] (1)编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵销分录(包括合并现金流量表的抵销分录)。
(2)编制2011年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
(3)编制2012年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
(4)假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。
(5)假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵销分录。
(6)假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截至2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。
【正确答案】
【答案解析】(1)固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销
借：营业收入 5000
贷：营业成本 3500
固定资产——原价 1500
递延所得税资产的确认如下。
借：递延所得税资产 375
贷：所得税费用 375(1500×25%)
现金流量的抵销如下。
借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出) 5850(5000×1.17)
贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入) 5850
(2)固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整
借：未分配利润——年初 1500
贷：固定资产——原价 1500
借：固定资产——累计折旧 500
贷：管理费用 500
对递延所得税资产的调整如下。
借：递延所得税资产 375
贷：未分配利润——年初 375
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125
(3)固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整
借：未分配利润——年初 1500
贷：固定资产——原价 1500
借：固定资产——累计折旧 500
贷：未分配利润——年初 500
借：固定资产——累计折旧 500
贷：管理费用 500
对递延所得税资产的调整如下。
借：递延所得税资产 250
贷：未分配利润——年初 250
借：所得税费用 125
(4)对固定资产抵销的会计分录
借：未分配利润——年初 500
贷：管理费用 500
对递延所得税资产的调整如下
借：递延所得税资产 125
贷：未分配利润——年初 125
借：所得税费用 125
(5)固定资产价值中包含的未实现内部销售利润和多提折旧的抵销
借：未分配利润——年初 1500
贷：营业外收入 1500
借：营业外收入 500
贷：未分配利润——年初 500
借：营业外收入 500
贷：管理费用 500
对递延所得税资产的调整如下
借：递延所得税资产 250
贷：未分配利润——年初 250
借：所得税费用 250
贷：递延所得税资产 250
(6)2013年的调整分录
借：未分配利润——年初 1500
贷：固定资产——原价 1500
借：固定资产——累计折旧 1000
贷：未分配利润——年初 1000
借：固定资产——累计折旧 500
贷：管理费用 500
对递延所得税资产的调整如下。
借：递延所得税资产 125
贷：未分配利润——年初 125
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125
(7)2014年的调整分录
借：未分配利润——年初 1500
贷：固定资产——原价 1500
借：固定资产——累计折旧 1500
贷：未分配利润——年初 1500
2015年报废合并报表中无需进行处理。