问答题 ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年度财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1日到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年年末的应收账款明细表及相关资料。
(1)甲公司2012年年末的应收账款明细表(部分)
金额单位：人民币万元
企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额
A公司 2000 1000 2000 1000
B公司 1000 5000 6000 0
C公司 1800 0 0 1800
D公司 2500 0 2500 0
E公司 0 1500 0 1500
合计 7300 7500 10500 4300
(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关的情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15%具有表决权的股份。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。 (3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：
企业询证函
A公司： 编号： 本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。 由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：
金额单位：万元
截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注
2012年12月31日 1000 0 销售产品款
2．其他事项
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。
ABC会计师事务所(盖章)

2013年2月18日

结论：
①信息证明无误。
(公司盖章)

经办人： 年 月 日

②信息不符。
(公司盖章)

经办人： 年 月 日

要求：
问答题 根据甲公司2012年年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，并请说明理由。
【正确答案】
【答案解析】注册会计师应当对甲公司与A公司的往来款项进行函证，因为A公司持有甲公司15%的股份(超过5%)；对B公司而言，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证。
问答题 如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?
【正确答案】
【答案解析】注册会计师应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关的文件(包括销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等)，以验证应收账款的真实性。
问答题 如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审计的影响。
【正确答案】
【答案解析】可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、甲公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异，注册会计师应重新考虑对内部控制的原有评价结果是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的重大错报风险评估是否适当；实施的实质性程序是否充分等。同时应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
问答题 注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。
【正确答案】
【答案解析】注册会计师的询证函有以下不当之处：
①询证函的主体应该是甲公司，而不是ABC会计师事务所，因此，“本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计”，应改为：“本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2012年度的财务报表进行审计”。同时，询证函中的“甲公司”相应修改为“本公司”；
②如信息不符，除应在“信息不符”处盖章外，还应列明不符的详细金额；
③回函应直接寄至ABC会计师事务所，不应直接寄至甲公司，因此，询证函中的地址应当是ABC会计师事务所的地址、邮编、电话、传真和联系人；
④若款项在上述日期之后已经付清，“仍请及时函复为盼”，而不是“可以不必回函”；
⑤询证函应由被审计单位甲公司盖章，而不是会计师事务所盖章；
⑥询证函的发出时间2013年2月18日不妥。为了尽可能做到在注册会计师审计结束前取得被审计单位的询证函，注册会计师应在到达被审计单位后及时发出询证函，而不是在临近结束外勤工作时才函证；
⑦结论中“信息不符”处还要写明“请列明不符的详细情况”等提示性文字。